Opodatkowany jest dopiero dochód ze sprzedaży akcji

Tomasz Skrzypczak

specjalista, BDO w Poznaniu

W prawidłowym określeniu momentu powstania przychodu kluczową rolę odgrywa analiza art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Zgodnie z tym artykułem w przypadku, gdy akcje zostaną przekazane przez spółkę odpłatnie lub częściowo odpłatnie na podstawie uchwały walnego zgromadzenia i są jej akcjami z nowej emisji, nadwyżka w postaci różnicy między wartością rynkową a wydatkami poniesionymi w chwili objęcia tych akcji nie będzie podlegać opodatkowaniu na moment ich objęcia. Podobnie będzie w sytuacji, gdy spółka obejmie obce akcje nowej emisji jedynie w celu przekazania ich pracownikom. Natomiast w przypadku gdy przynajmniej jeden z podanych powyżej warunków nie zostanie spełniony, świadczenie to będzie podlegało opodatkowaniu w chwili przeniesienia własności akcji na pracownika. Opodatkowaniu PIT podlega również przychód ze zbycia akcji. W sytuacji gdy doszło do opodatkowania przychodu z tytułu objęcia akcji, będziemy mieli do czynienia z opodatkowaniem w dwóch momentach: nabycia i zbycia.

Korzystny dla podatnika jest wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, z 15 września 2009 r. (sygn. akt III SA/Wa 570/09), w którym uznał on, że przepis art. 24 ust. 11 ustawy o PIT ma zastosowanie również w przypadku akcji już wyemitowanych. Kolejny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 28 października 2009 r. (sygn. akt III SA/Wa 628/09) dopuścił możliwość opodatkowania przychodu na moment zbycia akcji.

Reasumując, należy przyjąć, że opodatkowaniu będzie podlegał jedynie dochód uzyskany w chwili zbycia przez pracowników wcześniej otrzymanych akcji.

SF

Podstawa prawna

Art. 24 ust. 11 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).