Jak rozliczyć zyski z linków WWW

Osoby prowadzące strony internetowe często decydują się na zamieszczanie reklam na swoich witrynach. Poprzez zawarcie umowy z odpowiednim operatorem na stronie mogą pojawić się albo linki sponsorowane odsyłające do innych stron reklamodawców, albo tzw. reklama kontekstowa, która automatycznie dopasowuje się do treści strony i generuje linki odsyłające do strony reklamodawców. W polskiej sieci internetowej najpopularniejszymi programami reklamy kontekstowej są Google AdWords i Google AdSense. Programy reklamowe prowadzą również operatorzy największych polskich portali oraz domy mediowe.

W zależności od liczby kliknięć w dany link albo liczby odsłon danej reklamy na stronie internetowej, właściciel strony otrzymuje należność pieniężną od operatora. Najczęściej funkcjonujące na rynku reklamy internetowej modele płatności to CPC (cost per click), w którym opłacie podlega każde kliknięcie w reklamę (link), oraz CPM (cost per mile), w którym płatność naliczana jest np. po wyświetleniu 1000 reklam na danej stronie.

W praktyce po upływie określonego okresu rozliczeniowego lub po zebraniu określonej kwoty (np. 100 dol.) operator przelewa należność na rachunek podmiotu, który umieścił linki reklamowe na swoich stronach.

I właśnie tak otrzymywane należności podlegają opodatkowaniu. Sposób ich opodatkowania będzie się różnił w zależności od tego, czy dochody takie uzyskiwane są w ramach działalności gospodarczej, czy też mają charakter prywatny i okazjonalny. Jednak w przypadku osób nieprowadzących działalności gospodarczej stanowisko fiskusa co do opodatkowania dochodów z linków reklamowych nie jest jednoznaczne.

Czy dochody z linków reklamowych na stronach internetowych można opodatkować ryczałtowo?

Przy rozliczeniu podatkowym na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, działalność w zakresie umieszczania linków reklamowych na stronie internetowej wymaga właściwego przyporządkowania do klasyfikacji statystycznej. Obecnie jednak szeroko rozumiane usługi reklamowe są wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 1997 r.) symbolem 74.4. Dlatego też najlepiej wystąpić do urzędu statystycznego o dokonanie odpowiedniej kwalifikacji statystycznej takiej działalności, a następnie do organu podatkowego o ewentualne zastosowanie właściwej stawki ryczałtu.

Jeśli umieszczanie na stronie internetowej linków reklamowych ma cechy czynności wykonywanych w sposób zarobkowy, zorganizowany oraz ciągły, jest to podstawa do zakwalifikowania ich przez organ podatkowy jako działalności gospodarczej, która wymaga rejestracji w ewidencji. Osoba, która nie dopełni tych obowiązków, będzie narażona na konsekwencje podatkowe nie tylko w zakresie podatku dochodowego, ale również w zakresie VAT.

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych za pozarolniczą działalność gospodarczą uznaje się działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Z kolei dla celów podatku od towarów i usług działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podatnik ma zamiar prowadzić stronę internetową w formie portalu dyskusyjnego. Strona nie będzie generować dochodów, a ewentualne dochody z zamieszczonych linków reklamowych mają pokryć opłaty utrzymania strony na serwerze. Czy powinien rejestrować działalność?

Prowadzenie działalności gospodarczej polega na wykonywaniu czynności w sposób zorganizowany i ciągły, których celem jest generowanie zysku. W przypadku podatnika celem publikacji strony internetowej nie jest generowanie zarobku, a zatem przedsięwzięcie to nie spełnia wszystkich elementów koniecznych do prowadzenia działalności gospodarczej. Należy jednak pamiętać, że dla konsekwencji podatkowych nie jest konieczne zarejestrowanie działalności, ale jej faktyczny charakter. Jeśli więc prowadzenie strony internetowej oraz zamieszczone linki reklamowe będą w przyszłości generować ciągły dochód, a prowadzący stronę zacznie osiągać realne korzyści majątkowe, to mogą pojawić się przesłanki do zakwalifikowania tych przychodów do przychodów z działalności gospodarczej i wystąpienia wszystkich konsekwencji podatkowych z tym związanych.

W ramach przychodów z działalności gospodarczej podatnik ma wybór sposobu rozliczenia. Dochody takie będą opodatkowane albo na zasadach ogólnych - według skali podatkowej 18 proc. i 32 proc., albo według stawki liniowej 19 proc.

Przedsiębiorcy będący podatnikami VAT powinni wystawiać faktury VAT. Przychody z tytułu zamieszczania płatnych linków w ramach działalności mogą być traktowane jako przychody z tytułu świadczenia tzw. usług elektronicznych albo usług reklamowych. Pozostali przedsiębiorcy przychody z takich usług powinni udokumentować rachunkami potwierdzającymi dokonanie sprzedaży miejsca na stronie internetowej lub wykonanie usługi reklamowej.

W przypadku osób nieprowadzących działalności gospodarczej i umieszczających płatne linki reklamowe na swoich stronach internetowych w taki sposób, że nie mają one omówionych wyżej cech działalności gospodarczej, przychody mogą zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście albo do przychodów z innych źródeł.

Jeśli zatem podatnik umieści linki na prywatnej stronie internetowej, która nie służy jego celom zarobkowym, lecz jedynie będzie służyć publikacji wiedzy z jakiejś dziedziny, to takie przedsięwzięcie nie będzie generować przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W ostatnim czasie fiskus coraz częściej stoi na stanowisku, że w takiej sytuacji uzyskany przychód będzie podlegał rozliczeniu w sposób właściwy dla przychodów z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust. 1 ustawy o PIT).

Operator (osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, osoba prawna, jednostka organizacyjna niema-jąca osobowości prawnej) wypłacający należności za umieszczanie linków reklamowych powinien sporządzić informację PIT-8C z wykazanymi wypłatami i przekazać ją podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego. Podatnik, który otrzymał te wypłaty, ma obowiązek rozliczyć je w rocznym zeznaniu podatkowym (PIT-36) i obliczyć należny podatek dochodowy od sumy wszystkich uzyskanych dochodów w ciągu roku podatkowego według skali podatkowej.

Problem pojawi się, jeśli operatorem wypłacającym należności jest podmiot zagraniczny, który nie ma obowiązku wystawiania informacji podatkowych dla rozliczenia polskiego podatku. W takiej sytuacji podatnik otrzymujący należności z linków reklamowych ma obowiązek rozliczyć się z fiskusem na podstawie własnych informacji (np. wyciągów bankowych potwierdzających otrzymanie należności).

Niekiedy jednak fiskus stoi na stanowisku, że udostępnianie miejsca na linki reklamowe na własnej stronie internetowej stanowi świadczenie usług na rzecz operatora i tym samym ma cechy działalności wykonywanej osobiście (na podstawie umowy-zlecenia lub umowy o dzieło).

W takim przypadku polski operator wypłacający należności za umieszczanie linków reklamowych musi wypełnić obowiązki płatnika. Ma zatem obowiązek pobrać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 18 proc. należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów oraz pomniejszone o składki ubezpieczeniowe potrącone przez płatnika w danym miesiącu. Płatnik w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaliczkę pobrano, przekazuje pobraną zaliczkę na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby płatnika. Natomiast w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnik ma obowiązek przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, właściwemu ze względu na miejsce zamieszkania podatnika, imienną informację o wysokości dochodu na formularzu PIT-11. Na tej podstawie podatnik rozlicza uzyskane dochody z linków reklamowych w zeznaniu rocznym PIT-36 lub PIT-37.

Inaczej będzie jednak w przypadku umowy z zagranicznym operatorem, który nie będzie wypełniał obowiązków płatnika. W takim przypadku podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z tytułu działalności wykonywanej osobiście mają obowiązek wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki miesięczne na podatek dochodowy w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień w terminie złożenia zeznania, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali podatkowej. W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym składają zeznanie roczne PIT-36 i wpłacają należny podatek.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).