Emerytura otrzymywana ze Szwajcarii jest opodatkowana w Polsce

Podatnik od początku swojego kontraktu (umowa o pracę) z pracodawcą szwajcarskim, tj. od stycznia 2004 r., objęty został szwajcarskim programem emerytalnym, w ramach którego pracodawca i pracownik odprowadzają stosowne, regularne składki na fundusze emerytalne (w tym na tzw. II filar szwajcarski). W latach 2007 i 2008 podatnik dokonał wykupu określonej liczby (około 8) "lat emerytalnych wstecz", transferując własne środki finansowe do funduszu emerytalnego w Szwajcarii. W efekcie tych działań, tj. wykupu "lat emerytalnych wstecz", a także w rezultacie stałego, comiesięcznego odprowadzania składki emerytalnej do funduszu z comiesięcznych poborów przez aktualnego pracodawcę oraz w wyniku zasilania funduszu przez samego pracodawcę, zostanie zgromadzony kapitał na emeryturę, które to świadczenie może być wypłacane wraz z przekroczeniem przez podatnika 58 roku życia, pod warunkiem niepodejmowania już żadnej stałej pracy na terenie Szwajcarii.

Podatnik planuje, że po zakończeniu pracy zawodowej w Szwajcarii przesiedli się wraz z całym dobytkiem do Polski. Czy opisane świadczenie ze szwajcarskiego drugiego filaru podlegałoby obowiązkowi podatkowemu w Polsce?

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów), bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 1a ustawy o PIT, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium RP centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium RP dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Powołane przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska.

Zgodnie z konwencją zawartą między Rzeczypospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Bernie 2 września 1991 r. (Dz.U. z 1993 r. nr 22, poz. 92), Polska ma wyłączne prawo do opodatkowania dochodu z tytułu wypłat świadczeń ze szwajcarskiego programu emerytalnego (drugi filar) osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski.

Świadczenie, które będzie otrzymywane przez podatnika ze szwajcarskiego drugiego filaru, nie będzie korzystać ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o PIT, bowiem wypłata nie będzie następować ze środków pracowniczego programu emerytalnego spełniającego wymogi określone w dyrektywie w sprawie pracowniczych programów emerytalnych, utworzonego na terytorium jakiegokolwiek państwa członkowskiego UE.

W związku z tym świadczenia, które podatnik będzie otrzymywał ze szwajcarskiego drugiego filaru, będą podlegały opodatkowaniu w Polsce jako emerytura zagraniczna.

Ponadto osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy - od wypłacanych przez nie emerytur i rent - zobowiązane są do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy. W przypadku otrzymywania świadczenia emerytalnego bezpośrednio z zagranicy, podatnik będzie zobowiązany bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy.

opracowała Ewa Matyszewska