Wykonywanie usług na rzecz byłego szefa wyklucza liniowy PIT

Podatnik do końca września 2009 r. był zatrudniony na umowę o pracę w szpitalu. Od 1 października 2009 r. przeszedł na emeryturę i z dyrektorem szpitala podpisał kontrakt na świadczenie usług medycznych. Zarówno w ramach umowy o pracę, jak i kontraktu podatnik był zatrudniony jako lekarz i wykonywał usługi medyczne pacjentom szpitala. Podatnik chciałby się rozliczać na zasadach liniowego PIT. W jaki sposób podatnik zgodnie z obowiązującą wykładnią prawa musi rozliczać się z PIT w 2010 r.?

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach liniowego 19-proc. PIT.

Jednak jeśli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania liniowym PIT, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

● wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

● wykonywał, lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania podatkiem liniowym i jest zobowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Zatem możliwość opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej podatkiem liniowym jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, jeżeli usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Wykonywanie przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jakiejkolwiek usługi obejmującej swoim zakresem chociażby część czynności wykonywanych na rzecz pracodawcy w ramach stosunku pracy wyklucza możliwość opodatkowania podatkiem liniowym.

W naszym przypadku podatnik zarówno w ramach umowy o pracę, jak i kontraktu był zatrudniony jako lekarz i wykonywał usługi medyczne pacjentom szpitala. Oznacza to, że w 2010 roku podatnikowi nie przysługuje prawo do opodatkowania osiągniętych dochodów z pozarolniczej działalności podatkiem dochodowym według zasad właściwych dla podatku liniowego.

Opracowała Ewa Matyszewska

doradca podatkowy, dyrektor w Deloitte

@RY1@i02/2010/104/i02.2010.104.086.004a.001.jpg@RY2@

Adam Mariuk, doradca podatkowy, dyrektor w Deloitte

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rzeczywiście ustanawiają karencję dla osób będących byłymi pracownikami, które chcą korzystać z liniowego opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej i wykonywać usługi na rzecz byłego bądź obecnego pracodawcy tożsame z obowiązkami wykonywanymi w ramach umowy o pracę. Okres karencji jest długi - wynosi jeden pełny rok kalendarzowy. O tym, czy dane usługi są tożsame z obowiązkami ze stosunku pracy, w każdej sytuacji powinny przesądzać postanowienia umów łączące strony, ale również całokształt okoliczności faktycznych. Podkreślenia wymaga przy tym fakt, że nie zawsze takie rozdzielenie jest w pełni możliwe i może być szczególnie trudne w sytuacjach podobnych to tej będącej przedmiotem interpretacji, tzn. dla podatników wykonujących zawody regulowane postanowieniami innych ustaw, które niejednokrotnie dość precyzyjnie określają parametry wykonywania zawodu niezależnie od relacji prawnej łączącej strony. Oczywiście, przedmiotowa interpretacja ma zastosowanie tylko do jednego konkretnego podatnika i wnioski z niej płynące nie mogą być automatycznie rozciągane na inne osoby znajdujące się w podobnej sytuacji.