Jak amortyzować wydatki na zakup licencji

Problemy związane z rozliczaniem wydatków na zakup licencji obrazuje wyrok, jaki Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie wydał 17 lutego 2011 r. w sprawie o sygn. akt I SA/Kr 1696/10. Wyrok ten jest konsekwencją wystąpienia przez komandytariusza spółki komandytowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Komplementariusz (wspólnik, który za zobowiązania spółki odpowiada bez ograniczeń) - spółka z o.o. - udzielił tej spółce licencji na użytkowanie znaku towarowego. Spółka z o.o. i spółka komandytowa posługują się tym samym logo, w związku z czym strony postanowiły zawrzeć umowę związaną z użytkowaniem znaku towarowego. Strony wskazały, że licencja będzie udzielona odpłatnie na 5 lat. Wynagrodzenie za pierwszy rok użytkowania znaku towarowego ma formę mieszaną - część kwoty jest stała, druga część powiązana została z obrotem spółki komandytowej. W następnych latach wynagrodzenie będzie zależne wyłącznie od obrotu licencjobiorcy.

Według podatnika koszty opłat licencyjnych, bez względu na sposób kalkulacji, powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia. Wynika to z faktu, że możliwość korzystania ze znaku przez spółkę komandytową od początku jego używania przyczyniła się do generowania przychodów, gdyż dzięki znakowi towarowemu potencjalne podmioty gospodarcze mogły uznać spółkę komandytową jako firmę gwarantującą rzetelne dostawy oraz wysoką jakoś produktów.

Sąd doszedł do odmiennych wniosków niż podatnik. Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) kosztem podatkowym są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne). Zdaniem sądu samo wytworzenie lub zakup środka trwałego nie stanowi kosztu uzyskania. Kosztem takim będzie dopiero ekonomiczna utrata wartości w wyniku używania rzeczy lub prawa, którą ustala się przez amortyzację podatkową.

Zgodnie z treścią art. 22b ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT, amortyzacji podlegają nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przejęcia do używania licencje o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi. Zdaniem sądu umowa licencyjna może być traktowana jako wartość niematerialna i prawna w przypadku, gdy zawarta jest na okres dłuższy niż rok i będzie służyła prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. W związku z powyższym co do zasady wartości niematerialne i prawne rozliczane są poprzez odpisy amortyzacyjne, których podstawą jest wartość początkowa licencji, czyli jej wartość majątkowa w momencie przyjęcia do używania.

Wartość początkową praw majątkowych stanowi cena ich nabycia. Ponadto, jeśli wynagrodzenie wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy przeniesienia innych praw majątkowych są uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę - przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia. Jeżeli wynagrodzenie licencjodawcy ustalone jest wyłącznie w wysokości procentu od zysków, dane prawo nie będzie stanowić wartości niematerialnej i prawnej podlegającej amortyzacji. Jego wartość początkowa będzie stanowić zero, a zatem nie będzie podstawy, od której można by dokonywać odpisów amortyzacyjnych.

W opisanym przypadku całość kosztów poniesionych w związku z nabyciem licencji powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia.

@RY1@i02/2011/237/i02.2011.237.13000040m.801.jpg@RY2@

WOJC IECH GÓRSKI

Piotr Świniarski, aplikant adwokacki, K&L Gates Jamka sp. k.

Rozmawiała Ewa Ciechanowska