Sprzedaż premiowa to preferowana forma promocji

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) odnosi się do pojęcia sprzedaży premiowej jako zdarzenia związanego z wystąpieniem odpowiednich skutków podatkowych. Ustanawiając odrębne skutki podatkowe dla sprzedaży premiowej, ustawa nie zawiera definicji tego pojęcia. W praktyce ukształtował się pogląd, że sprzedaż premiowa ma miejsce, gdy sprzedawca wydaje swoim klientom, którzy nabyli określone towary lub usługi, dodatkowe świadczenie, którym nie są towary lub usługi identyczne z tymi, do których dodawana jest nagroda. Klienci organizatora promocji, który stosuje sprzedaż premiową, wraz z każdą transakcją mogą przykładowo otrzymywać punkty, po to by po zgromadzeniu odpowiedniej ich liczby wymienić je na prezenty. Nagrody mogą być również przekazywane od razu (promocje typu instant win). Mechanizmy sprzedaży premiowej stanowią popularną formę promowania sprzedaży produktów. Z uwagi na korzystny sposób podatkowego rozliczania nagród przekazywanych w promocji podmioty handlowe dążą do najbardziej szerokiego definiowania sprzedaży premiowej, nawet wówczas gdy bezpośredni związek między dokonywanymi zakupami a otrzymywanymi nagrodami nie istnieje. Nie będzie jednak sprzedażą premiową akcja promocyjna, w której nagrody uzyskiwane są poprzez losowanie przekazanego kodu promocyjnego z opakowania. Nie będzie również sprzedażą premiową akcja motywująca nagrodami uczestników do promowania zakupu towarów wśród osób trzecich.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, jeżeli wartość nagrody przekazanej m.in. w ramach sprzedaży premiowej nie przekracza jednorazowo kwoty 760 zł, przychód, jaki wraz z jej otrzymaniem uzyskuje uczestnik promocji, korzysta ze zwolnienia od PIT. Jednocześnie ustawodawca zastrzegł, że zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności. Jeśli producent nagradza punkty handlowe dokonujące odpowiedniej ilości zakupów, wartość nagród stanowi przychód rozliczany na zasadach ogólnych, nie jest to zatem sprzedaż premiowa, mimo że wartość nagrody ściśle związana jest z ilością realizowanej na rzecz tego podmiotu sprzedaży.

Co do sprzedaży premiowej realizowanej wśród osób nieprowadzących działalności gospodarczej w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT ustawodawca przyjął rozwiązanie, że w przypadku gdy wartość nagrody przekracza 760 zł, przychód uzyskany z tytułu otrzymania nagrody opodatkowany jest zryczałtowanym 10-proc. podatkiem dochodowym. Co ważne, wówczas opodatkowana jest cała kwota uzyskanego przychodu (wartość świadczenia), a nie tylko nadwyżka ponad 760 zł. Jednocześnie zastrzec należy, że przychód z tego tytułu nie jest łączony z przychodami z innych źródeł i nie jest wykazywany w zeznaniu rocznym uczestnika programu sprzedaży premiowej. W takiej sytuacji płatnikiem zryczałtowanego podatku od przychodu uzyskanego przez obdarowanego jest organizator programu, który powinien pobrać od obdarowanego podatek i przekazać go na rachunek urzędu skarbowego. W art. 41 ust. 7 ustawy o PIT ustawodawca wskazał, że jeżeli nagrodą nie są pieniądze, podatnik (obdarowany) jest obowiązany wpłacić płatnikowi należny zryczałtowany podatek przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia. Niezależnie od momentu pobierania podatku zazwyczaj organizator promocji przejmuje na siebie ciężar podatku, co podyktowane jest chęcią wypracowania najbardziej pozytywnego odbioru promocji przez jej uczestników.

@RY1@i02/2012/092/i02.2012.092.07100020a.802.jpg@RY2@

Jacek Kalinowski, doradca podatkowy z Kancelarii P.J. Sowisło & Topolewski

Jacek Kalinowski

doradca podatkowy z Kancelarii P.J. Sowisło & Topolewski