Od remanentu likwidacyjnego trzeba zapłacić PIT

Podatnik likwidujący działalność gospodarczą musi zgłosić to właściwemu urzędowi skarbowemu. Musi też sporządzić spis z natury na dzień likwidacji działalności, samodzielnie ustalić dochód z remanentu likwidacyjnego i zapłacić 10-proc. zryczałtowany podatek dochodowy od tego remanentu.

Skarżący od 1 stycznia do końca października 2006 r. prowadził działalność. W październiku 2007 r. złożył w urzędzie skarbowym zgłoszenie aktualizacyjne (NIP-3), w którym poinformował o zakończeniu działalności z dniem 31 października 2006 r. Kontrola u podatnika wykazała, że w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wykazał, że przeprowadził remanent likwidacyjny, ale nie poinformował naczelnika urzędu skarbowego o sporządzeniu spisu z natury, nie wyliczył dochodu z remanentu likwidacyjnego, nie dołączył spisu do deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy za październik 2006 r. i nie zapłacił podatku. W listopadzie 2007 r. skarżący złożył korektę zeznania rocznego PIT-36 za 2006 r., w którym określił remanent początkowy w kwocie 490 tys. zł, a końcowy w wysokości 175 tys. zł. Organy podatkowe przyjęły tę ostatnią wartość do obliczenia dochodu z remanentu likwidacyjnego działalności gospodarczej podatnika.

Spór dotyczył tego, czy organy podatkowe mogły przyjąć wartość remanentu końcowego jako podstawę do wyliczenia podatku od dochodu z remanentu likwidacyjnego. Sąd wyjaśnił, że zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności, dochód ustala się przy zastosowaniu do określonych w tym przepisie wartości m.in. towarów wskaźnika procentowego według metody, o której mowa w tym przepisie. Za datę likwidacji działalności uważa się datę określoną w zawiadomieniu złożonym naczelnikowi urzędu. Zgodnie z art. 44 ust. 4 i 6 ustawy o PIT podatek od dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 3, wynosi 10 proc. tego dochodu. Podatek jest płatny w terminie płatności zaliczki za ostatni miesiąc prowadzenia działalności, tj. do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. W terminach płatności zaliczek podatnicy muszą składać urzędom skarbowym deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku. W przypadku likwidacji działalności podatnik musi dołączyć do takiej deklaracji spis pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych i innych składników majątku określonych w przepisie, jeżeli wydatki na ich nabycie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Sąd stwierdził też, że obowiązek sporządzenia spisu z natury w razie likwidacji działalności, jak też wymogi, którym powinien on odpowiadać, wynikały w 2006 roku z przepisów rozporządzenia ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. nr 152, poz. 1475 z późn. zm.).

Z powyższych przepisów wynika więc, że podatnik likwidujący działalność musi zgłosić to we właściwym urzędzie skarbowym. Ma on też obowiązek sporządzić spis z natury na dzień likwidacji działalności, samodzielnie ustalić dochód z remanentu likwidacyjnego i zapłacić 10 proc. zryczałtowanego podatku dochodowego od tego remanentu.

Zdaniem sądu w korekcie zeznania podatnik sam wskazał dochód do opodatkowania, a organy miały prawo przyjąć te wyliczenia za prawidłowe. Sąd nie zgodził się więc z zarzutami pełnomocnika skarżącego, że wartość remanentu powinna być ujęta w kwocie netto, a więc niższej.

Oprac. Łukasz Zalewski

z 16 kwietnia 2012 r., sygn. akt I SA/Op 492/11, nieprawomocny.