Certyfikat rezydencji zwalnia z obowiązków płatnika

Firma wykonuje zadania statutowe w zakresie uprawiania profesjonalnego sportu w dyscyplinie piłka nożna. Podpisała umowę na świadczenie usług z trenerem zamieszkałym w Republice Czeskiej, prowadzącym działalność gospodarczą. Trener przedłożył odpis zaświadczenia o wpisie do rejestru drobnej przedsiębiorczości, z którego wynika, że miejscem prowadzenia działalności jest miejsce zamieszkania. Przedmiotem jego działalności jest m.in. świadczenie usług z zakresu wychowania fizycznego i sportu. Trener przedłożył też zaświadczenie o rezydencji podatkowej, która potwierdza, że jest rezydentem Republiki Czeskiej. Czy spółka, wypłacając trenerowi należności za wykonane usługi, nie powinna pobierać zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych?

W przedmiotowej sprawie trener jest osobą mającą miejsce zamieszkania w Czechach. Zatem zasady opodatkowania w Polsce przychodów z tytułu działalności wykonywanej osobiście przez nierezydenta reguluje art. 29 ustawy z 26 lipca 1991 r. o PIT (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.). Z przepisu tego wynika, że podatek dochodowy od uzyskanych w Polsce przez nierezydentów (w tym z umowy-zlecenia) oraz z odsetek, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20 proc. przychodu.

Zasady te stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska. Jednak zastosowanie stawki podatku wynikającej z takiej umowy lub niepobranie podatku jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

W myśl art. 14 ust. 1 umowy między Polską a Czechami w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku dochód, który osoba mająca miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie osiąga z wykonywania wolnego zawodu albo innej działalności o samodzielnym charakterze, podlega opodatkowaniu tylko w tym państwie, chyba że osoba ta dysponuje zwykle stałą placówką w drugim umawiającym się państwie dla wykonywania swej działalności. Jeżeli dysponuje ona taką stałą placówką, to dochód może być opodatkowany w drugim państwie, jednak tylko w takim zakresie, w jakim może być przypisany tej stałej placówce.

Określenie wolny zawód obejmuje w szczególności samodzielnie wykonywaną działalność naukową, literacką, artystyczną, wychowawczą lub oświatową, jak też samodzielnie wykonywaną działalność lekarzy, prawników, inżynierów, architektów oraz dentystów i księgowych.

Trener czeski przedłożył zaświadczenie potwierdzające, że jest rezydentem Republiki Czeskiej, zatem w sprawie będzie miał zastosowanie art. 14 ust. 1 ww. umowy polsko-czeskiej, zgodnie z którym dochód z tytułu wykonywania wolnego zawodu albo innej działalności o samodzielnym charakterze podlega opodatkowaniu tylko w państwie zamieszkania, jeśli osoba nie posiada stałej placówki w drugim państwie.

dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 grudnia 2011 r. (nr IPPB4/415-756/11-4/SP).

Oprac. Ewa Matyszewska

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/045/i02.2012.045.071000400.802.jpg@RY2@

Joanna Patyk, doradca podatkowy, właścicielka Kancelarii Podatkowej Tax & Business

W przedstawionej interpretacji dyrektor izby zajął stanowisko w trudnej, lecz istotnej kwestii, tj. zbiegu przepisów podatkowych krajowych i przepisów poszczególnych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania w odniesieniu do rozliczeń podatkowych wypłat dokonywanych na rzecz nierezydentów.

Podatnicy mają niejednokrotnie problemy ze stosowaniem przepisów umów podatkowych, gdyż najpierw należy ustalić, czy płatnik wynagrodzenia ma prawo do stosowania umowy, czy nie. W dalszej kolejności należy ustalić, jak zakwalifikować daną wypłatę na rzecz nierezydenta na gruncie umowy zawartej z państwem rezydencji podatkowej otrzymującego wynagrodzenie.

W przedmiotowej interpretacji ustalono zasady rozliczania wypłat wynagrodzeń z wolnych zawodów. Przedmiotową interpretację należy ocenić pozytywnie, gdyż obszernie i w sposób niebudzący wątpliwości wyjaśnia zasady stosowania umów w stosunku do nierezydentów otrzymujących wynagrodzenie w ramach własnej działalności gospodarczej.

To na podmiocie wypłacającym wynagrodzenie jako płatniku ciążą obowiązki związane z prawidłowym wyliczeniem, pobraniem i odprowadzeniem podatku. Kwestia opodatkowania takich wypłat jest więc szczególnie istotna z punktu widzenia podatnika.