Czy są sankcje za niezamknięcie księgi i brak remanentu

@RY1@i02/2010/246/i02.2010.246.086.0010.001.jpg@RY2@

Paweł Małecki, doradca podatkowy z Kancelarii Doradztwa Podatkowego Pama

Zgodnie z art. 24 ust. 2 o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej i prowadzący księgi przychodów i rozchodów wyliczają dochód z działalności gospodarczej w następujący sposób: dochód stanowi różnica między przychodem w rozumieniu art. 14 ustawy o PIT a kosztami uzyskania, powiększona o różnicę między wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa.

Zatem nie ma możliwości poprawnego rozliczenia dochodu i opłacenia podatku za cały rok podatkowy bez sporządzenia inwentury kończącej rok podatkowy. Sporządzenie inwentury w późniejszym okresie nie ma już wpływu na rozliczenie podatku i nie usuwa negatywnych konsekwencji braku inwentury kończącej rok podatkowy (patrz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 września 2003 r., sygn. akt III SA 267/02). Podatnik z powodu braku inwentury z pewnością nieprawidłowo wyliczy podatek dochodowy, narażając się na zaległość podatkową oraz odsetki od tej zaległości.

Zgodnie z par. 27 ust. 1 rozporządzenia ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. nr 152, poz. 1475 z późn. zm.) podatnicy są zobowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury na 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności. Natomiast zgodnie z par. 11 tego rozporządzenia podatnik jest zobowiązany prowadzić księgę rzetelnie i w sposób niewadliwy. Za niewadliwą uważa się księgę prowadzoną zgodnie z przepisami rozporządzenia i objaśnieniami do wzoru księgi. Natomiast księgę uważa się za rzetelną, jeżeli dokonywane w niej zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty. Brak inwentury czyni księgę wadliwą i nierzetelną. Prowadzenie nierzetelnie ksiąg podatkowych z winy umyślnej (a tak raczej będzie przy braku inwentury) karane jest grzywną. Wielkość kary zależy od wysokości uszczupleń podatkowych spowodowanych tymi zachowaniami. Jest ona wypadkową dwóch składników - liczby stawek dziennych oraz wysokości stawki dziennej. Liczba stawek dziennych jest uzależniona od tego, jak bardzo negatywnie oceniony zostanie czyn (zachowanie). Natomiast wysokość stawki dziennej jest pochodną sytuacji majątkowej karanej osoby.

EM