Jak w sprawozdaniu finansowym ująć wpłatę w walucie obcej

@RY1@i02/2011/045/i02.2011.045.086.0010.001.jpg@RY2@

Mirosława Cienkowska prezes zarządu w PKF Centrum

Z pytania podatnika nie wynika, czy dokonana w grudniu zaliczka dotyczy przyszłych dostaw towarów, usług czy też może środków trwałych lub wartościach niematerialnych i prawnych. Od tego, na co zostały wydatkowane środki, będzie zależała prezentacja transakcji w bilansie spółki na koniec roku obrotowego. Zaliczkę tę należy wykazać w odpowiedniej pozycji aktywów w bilansie spółki zgodnie z celem, na który została wydatkowana. Nie ma przy tym znaczenia, czy na dzień bilansowy spółka otrzymała fakturę zaliczkową, czy nie.

Przedpłatę na poczet przyszłej dostawy towarów i materiałów należy wykazać w bilansie zgodnie z załącznikiem 1 ustawy o rachunkowości w pozycji aktywów w zapasach jako B.I. - Zaliczki na dostawy. Samo dokonanie zaliczki na podstawie faktury pro forma ujęte zostanie w księgach na dzień dokonania zapłaty na koncie rozrachunków z dostawcami, a saldo konta w bilansie powinno zostać zaprezentowane w pozycji B.I - Zaliczki na dostawy. Zaprezentowanie debetowego salda konta rozrachunków z dostawcami w pozycji aktywów bilansu B II 1 a lub 2 a - Należności z tytułu dostaw i usług, mimo że dość popularne, nie wydaje się w tym wypadku właściwe. W przypadku znaczących kwot dokonanych przedpłat taka prezentacja mogłoby zniekształcić wskaźnik rotacji należności/ zobowiązań, który jest często jednym z podstawowych mierników kondycji finansowej przedsiębiorstwa.

W przypadku gdyby spółka na dzień bilansowy otrzymała fakturę zaliczkową dokumentującą dokonanie powyższej zaliczki, w księgach wystąpiłoby debetowe saldo na koncie rozliczenie zakupu towarów/ usług. W bilansie należałoby je wykazać w tej samej pozycji co zaliczkową zapłatę bez faktury zaliczkowej.

Zaliczki na dostawę środków trwałych lub środki trwałe w budowie wykazuje się w aktywach bilansu w pozycji A.II.3 - Zaliczki na środki trwałe w budowie, a zaliczki na poczet wartości niematerialnych i prawnych w pozycji aktywów A.I.4 - Zaliczki na wartości niematerialne i prawne.

W przypadku gdyby zaliczka dotyczyła przyszłych usług do rozliczenia w czasie, należałoby ją wykazać w pozycji B. IV aktywów bilansu - Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe.

Do ujmowania składników majątku w sprawozdaniu finansowym w walutach obcych będzie miał zastosowanie art. 30 ustawy o rachunkowości, zgodnie którym wyrażone w walutach obcych składniki aktywów wycenia się po obowiązującym na dzień bilansowy średnim kursie ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski.

W związku z tym zaliczki wypłacane w walutach obcych, o których mowa w analizowanym przypadku, należy przeliczyć na dzień bilansowy według kursu NBP z 31 grudnia 2010 r., który dla euro wyniósł - 3,9603 zł/euro.

Różnice kursowe z wyceny między wyceną z dnia ujęcia transakcji w księgach (w tym przypadku według kursu sprzedaży banku, z którego korzysta jednostka - jeśli zapłata następuje z rachunku w walucie polskiej lub według kursu przyjętego do wyceny waluty z rachunku walutowego) należy odnieść na przychody lub koszty finansowe.

Należy pamiętać, że ewidencjonowane na tych kontach różnice kursowe wykazuje się w rachunku zysków i strat po skompensowaniu. Nadwyżkę ujemnych różnic kursowych wykazuje się w kosztach finansowych w pozycji K.IV w wariancie kalkulacyjnym lub H.IV w wariancie porównawczym. Natomiast nadwyżkę dodatnich różnic kursowych w przychodach finansowych w pozycji J.V w wariancie kalkulacyjnym lub G.V w wariancie porównawczym.

AP

Art. 30 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).