Jak zgodnie z międzynarodowymi standardami rachunkowości wycenić zapasy
W październiku 2011 r. spółka stosująca MSR zakupiła dużą partię substancji chemicznej, która stanowi kluczowy składnik kosztu wytwarzanego produktu. Część zapasu została już zużyta, a resztę spółka wykorzysta w I kwartale 2012 r. Wartość zapasu tej substancji na koniec 2011 r. wyniesie ok. 8 mln zł. Przy składaniu w grudniu zamówienia na dostawy na II kwartał 2012 r. okazało się, że ceny rynkowe tej substancji spadły o ok. 15 proc. Jednocześnie od stycznia o ok. 10 proc. spadły ceny wytwarzanego produktu. Ponadto w grudniu 2011 r. została kupiona duża liczba próbek kremu oraz gadżetów na potrzeby kampanii reklamowej - ujmowanych jako zapasy. Czy na koniec roku należy dokonać odpisu aktualizującego wartość substancji chemicznej? W jaki sposób wycenić zakupione próbki i gadżety?
Międzynarodowy standard rachunkowości 2 definiuje zapasy jako aktywa przeznaczone do sprzedaży w toku zwykłej działalności gospodarczej lub będące w trakcie produkcji z przeznaczeniem na sprzedaż, lub mające postać materiałów (surowców) zużywanych w procesie produkcji (świadczenia usług). Zakupiona przez spółkę substancja chemiczna spełnia definicję zapasów, a zatem powinna zostać ujęta i wyceniona na koniec roku w sposób określony przez standard. Otóż zgodnie z MSR 2 zapasy wycenia się w niższej z dwóch kwot: ceny nabycia (kosztu wytworzenia) lub wartości netto możliwej do uzyskania, przy czym przez wartość netto możliwą do uzyskania rozumiemy różnicę między szacowaną ceną sprzedaży uzyskiwaną w toku zwykłej działalności a szacowanymi kosztami wykończenia i kosztami niezbędnymi do doprowadzenia sprzedaży do skutku. Ponieważ w pytaniu brak informacji dotyczących szacowanych kosztów wykończenia i doprowadzenia sprzedaży do skutku, przeanalizujmy mogące wystąpić dwa warianty. W wariancie pierwszym załóżmy, że szacowane koszty produkcji jednostki wyrobu wynoszą 1 tys. zł, na co składają się: substancja 800 zł, koszty przerobu 200 zł, a cena sprzedaży jednostki wyrobu (uwzględniająca spadek cen) wynosić będzie 1050 zł. W tej sytuacji nie ma potrzeby dokonania odpisu aktualizującego substancji, mimo spadku cen rynkowych materiałów, ponieważ wartość netto możliwa do uzyskania (1050 zł) jest większa od kosztu wytworzenia (1 tys. zł). W wariancie drugim załóżmy, że cena sprzedaży jednostki wyrobu spadnie do 950 zł. Otóż w tym przypadku konieczne staje się dokonanie odpisu wartości substancji w kwocie 50 zł (na jednostkę wyrobu), ponieważ wartość netto możliwa do uzyskania wynosi 750 zł (950 zł minus koszty przerobu wynoszące 200 zł), a cena nabycia substancji 800 zł (na jednostkę wyrobu). Po ustaleniu wysokości odpisu dla całej wartości zapasu (50/800 x 8 mln zł) stwierdzamy, że odpis dla wariantu drugiego powinien wynosić 500 tys. zł.
Skorzystaj z PROMOCJI NA PIERWSZY MIESIĄC.
Zyskaj nielimitowany dostęp do wszystkich treści:
wyjaśnień ekspertów, raportów i pogłębionych analiz oraz narzędzi dla specjalistów.
Możesz anulować w dowolnym momencie.
Skorzystaj z PROMOCJI NA PIERWSZY MIESIĄC.
Zyskaj nielimitowany dostęp do wszystkich treści:
wyjaśnień ekspertów, raportów i pogłębionych analiz oraz narzędzi dla specjalistów.
Możesz anulować w dowolnym momencie.
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.