Kiedy nastąpiło przeniesienie instrumentu finansowego

biegły rewident, menedżer w HLB M2 Audyt

Faktoring jest usługą finansową, w której instytucja finansowa (faktor - najczęściej bank) nabywa w drodze cesji od przedsiębiorstwa (faktoranta) roszczenie o zapłatę należnych mu kwot (zwykle należności handlowe). W ocenie, czy nastąpiło przeniesienie instrumentów finansowych kwalifikujące się do wyłączenia z bilansu, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy mamy do czynienia z faktoringiem pełnym, czy też niepełnym lub mieszanym. Faktoring pełny (bez regresu) nie powinien budzić wątpliwości co do wyłączenia z bilansu, gdyż wraz z cesją wierzytelności na faktora przechodzi ryzyko niewypłacalności dłużnika i w przypadku, gdy dłużnik nie jest w stanie spłacić wierzytelności, faktor nie ma prawa regresu w stosunku do zbywcy wierzytelności. Takie przeniesienie powoduje więc, iż instrument finansowy może być wyłączony z bilansu zgodnie z MSR.

Faktoring niepełny (z regresem) oznacza, że dokonanie cesji wierzytelności nie obejmuje przejęcia ryzyka niewypłacalności dłużnika wobec faktora. Jest to de facto zaciągnięcie kredytu krótkoterminowego przez faktoranta pod zastaw wierzytelności, bowiem w przypadku niedokonania zapłaty przez dłużnika, faktorant musi odkupić wierzytelność od faktora. Faktorant ponosi odpowiedzialność wobec faktora i obciążają go skutki niespłacenia kwoty wierzytelności w terminie. Faktoring mieszany to połączenie faktoringu pełnego i niepełnego. Faktor przejmuje ryzyko odpowiedzialności dłużnika wyłącznie do pewnej kwoty, natomiast odpowiedzialność spoczywa nadal na faktorancie. Rozwiązanie to jest rozłożeniem odpowiedzialności między faktora i faktoranta.

Celem spełnienia obowiązków informacyjnych wynikających ze znowelizowanego ostatnio MSSF 7, należy na podstawie umowy faktoringu ocenić ryzyko niewypłacalności dłużników w przypadku faktoringu niepełnego i mieszanego, stopień odpowiedzialności faktoranta oraz kwotę ewentualnego zobowiązania wobec faktora, a następnie ujawnić te informacje w sprawozdaniu finansowym.

AP

Podstawa prawna

Rozporządzenie Komisji (UE) nr 1205/2011 z 22 listopada 2011 r. zmieniające rozporządzenie (WE) nr 1126/2008 zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 1606/2002 (Dz. Urz. UE nr L 305 z 23 listopada 2011 r.).