15 stycznia zakończenie inwentaryzacji

Spółki, których rok kalendarzowy pokrywa się z obrotowym, mają czas do 15 stycznia na zakończenie inwentaryzacji. W przypadku bowiem niektórych składników majątku inwentaryzację można rozpocząć nie wcześniej niż trzy miesiące przed końcem roku obrotowego, a zakończyć do 15. dnia następnego roku. Dotyczy to składników aktywów - z wyłączeniem aktywów pieniężnych, papierów wartościowych, produktów w toku produkcji oraz materiałów, towarów i produktów gotowych, określonych w art. 17 ust. 2 pkt 4 ustawy o rachunkowości, tj. odpisywanych w koszty na dzień zakupu lub w momencie wytworzenia. W takim jednak przypadku (gdy inwentaryzacja została przeprowadzona na inny dzień niż 31 grudnia) ustalenie stanu następuje przez dopisanie lub odpisanie od stanu stwierdzonego drogą spisu z natury lub potwierdzenia salda - przychodów i rozchodów (zwiększeń i zmniejszeń), jakie nastąpiły między datą spisu lub potwierdzenia a dniem ustalenia stanu wynikającego z ksiąg rachunkowych. Przy tym stan wynikający z ksiąg rachunkowych nie może być ustalony po dniu bilansowym.

Po dokonaniu wszystkich czynności inwentaryzacyjnych konieczne będzie rozliczenie ustalonych podczas tych czynności różnic. Mimo że czynności wyjaśniające przeprowadzane będą w 2012 roku, rozliczenie musi nastąpić w księgach 2011 roku.

Ujawnione w czasie inwentaryzacji niedobory ujmuje się na koncie 264 - Rozliczenie niedoborów, natomiast nadwyżki na koncie 265 - Rozliczenie nadwyżek. Różnice pozostają na tych kontach do momentu ich rozliczenia.

O tym, w jaki sposób zostaną rozliczone różnice inwentaryzacyjne, decyduje kierownik jednostki (np. zarząd), w zależności od przyczyny ich powstania i charakteru. Decyzję podejmuje się na podstawie przedstawionych przez komisję inwentaryzacyjną wyników przeprowadzonych prac inwentaryzacyjnych i opisanych przyczynach powstania różnic.

Do ostatecznego ustalenia różnic inwentaryzacyjnych stosuje się protokół weryfikacji różnic inwentaryzacyjnych, w którym zamieszcza się wnioski dotyczące sposobu ich rozliczenia. Dokument ten powinien zatwierdzić kierownik jednostki.

Ustawa o rachunkowości nie odnosi się do kwestii terminu, w którym dany podmiot powinien dokonać rozliczenia wyników inwentaryzacji. Prace należy jednak tak przeprowadzić, aby rozliczenie nastąpiło przed terminem sporządzenia zestawienia obrotów i sald (tzw. obrotówka). Zestawienie należy sporządzić w terminie umożliwiającym przygotowanie rocznego sprawozdania finansowego.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy o rachunkowości na wykonanie tej czynności spółki mają czas do 85. dnia po dniu bilansowym. Jeśli rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym, ostatnim dniem jest 25 marca.

Operację 1: strona Wn konta 238 - Roszczenie sporne od pracowników nieobjęte postępowaniem sądowym, strona Ma konta 264 - Rozliczenie niedoborów i szkód.

Operację 2: strona Wn konta 239 - Należności od pracowników objęte postępowaniem sądowym, strona Ma konta 238 - Roszczenie sporne od pracowników nieobjęte postępowaniem sądowym.

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).