Jak zapisać w księdze podatkowej koszty remontu drzwi wejściowych

Na gruncie podatku dochodowego rozróżnienie remontu i ulepszenia jest często bardzo trudne, a skutki podatkowe są odmienne dla obu tych czynności. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środka trwałego, które powiększają jego wartość początkową. Jeżeli więc podatnik dokona ulepszenia, to poniesione wydatki uwzględni poprzez powiększenie wartości początkowej środka trwałego. Kosztem uzyskania przychodu będą wówczas miesięczne odpisy amortyzacyjne odsuwające tym samym ich podatkowe rozliczenie w czasie.

Natomiast remont środka trwałego kwalifikowany jest jako koszt uzyskania przychodów na zasadach ogólnych (czyli w dacie jego poniesienia). Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, o ile nie są wymienione na liście z art. 23 powyższej ustawy.

W pierwszej kolejności należy więc przesądzić, czy wykonane prace stanowią remont, czy modernizację środka trwałego. Remont oznacza przywrócenie wartości użytkowej danego obiektu, tj. naprawę, odnowienie jego elementu, wymianę zużytych części obiektu. Istotą remontu jest więc wykonanie prac przywracających pierwotny stan techniczny i użytkowy lokalu, ale niezwiększających jego wartości początkowej.

Natomiast przez ulepszenie, modernizację należy rozumieć zmianę istniejącego stanu środka trwałego, powiększenie (rozszerzenie) składników majątku, w szczególności budynku, budowli, do wykorzystania w celach innych niż wskazywało ich pierwotne przeznaczenie, albo nadanie im nowych cech użytkowych.

Definicja, zawarta w art. 22g ust. 17 ustawy o PIT, wymienia działania, które należy uznać za ulepszenie. Są to czynności zmierzające do wzrostu wartości użytkowej środka trwałego, mierzonej zdolnością wytwórczą, okresem używania, kosztami eksploatacji itp., a remont ma jedynie przywrócić pierwotną wartość użytkową.

Wymiana lub naprawa części składowych budynku, których wartość przekracza 3500 zł, nie oznacza ulepszenie środka trwałego. Wydatek na naprawę drzwi wejściowych jest podyktowany koniecznością wymiany uszkodzonych części, aby zapewnić prawidłowe funkcjonowanie środka trwałego - ma więc charakter remontu. Koszt ten zostanie zakwalifikowany na zasadach ogólnych i ujęty w księdze w kolumnie 14.

@RY1@i02/2014/213/i02.2014.213.07100120a.802.jpg@RY2@

Halina Zabrocka ekspert podatkowy

Halina Zabrocka

ekspert podatkowy

Podstawa prawna

Art. 22 i art. 23 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Art. 31 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).