Wypłacone zaliczki na poczet dywidendy stanowią odpis z zysku

Wypłata dywidendy jest możliwa wówczas, gdy odpowiednie organy zatwierdzą sprawozdanie finansowe i podejmą odpowiednie decyzje w tym zakresie. Wcześniej możliwa jest natomiast wypłata zaliczek na poczet dywidendy.

Ewidencja księgowa w tym przypadku będzie przebiegała zgodnie z art. 53 ust. 3 ustawy o rachunkowości. Według tego przepisu odpisy z wyniku finansowego bieżącego roku obrotowego, w tym także wpłaty z zysku, dokonywane na podstawie odrębnych przepisów, uznaje się za podział wyniku finansowego netto jednostek w ciągu roku obrotowego.

Co ważne, przepis w tym brzmieniu obowiązuje od 1 stycznia 2009 r. i dotyczy po raz pierwszy sprawozdań za rok obrotowy rozpoczynając się w 2009 roku.

W związku z nowym przepisem zaliczkę na poczet dywidendy ewidencjonuje się zapisem: strona Wn konta 820 - Rozliczenie wyniku finansowego, strona Ma konta 240 - Inne rozrachunki.

Należy pamiętać, że kwestie wypłaty zaliczek na poczet dywidendy reguluje kodeks spółek handlowych. W przypadku spółek z ograniczoną odpowiedzialnością możliwość wypłaty tego typu świadczeń musi przewidywać umowa spółki. Warunkiem wypłaty jest również posiadanie przez spółkę środków wystarczających na wypłatę zaliczek na dywidendę oraz osiągnięcie zysku w poprzednim roku obrotowym, za który sprawozdanie finansowe zostało już zatwierdzone.

Ponadto należy pamiętać, że zaliczka może stanowić najwyżej połowę zysku osiągniętego od końca poprzedniego roku obrotowego, powiększonego o kapitały rezerwowe utworzone z zysku, którymi w celu wypłaty zaliczek może dysponować zarząd, oraz pomniejszonego o niepokryte straty i udziały własne.

Warunki określające możliwość wypłaty takich zaliczek w spółce akcyjnej określa art. 349 kodeksu spółek handlowych.

Zaliczka na poczet dywidendy podlega opodatkowaniu na takich samych zasadach jak dywidenda. Natomiast wypłata wspólnikom dywidendy związana jest z koniecznością zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19 proc. Wyjątkiem mogą być wspólnicy będący podmiotami spoza terytorium Polski. Warto pamiętać, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która wypłaca dywidendę, jest płatnikiem tego podatku. Na niej ciąży więc obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego do właściwego urzędu skarbowego.

Termin przekazania zryczałtowanego podatku do urzędu skarbowego uzależniony jest od podmiotu, który jest odbiorcą dywidendy. W przypadku gdy jest nią osoba fizyczna, kwota zryczałtowanego podatku powinna być przekazana na rachunek odpowiedniego urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek pobrano (art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przepisy wymagają natomiast, aby płatnik przesłał do urzędu skarbowego roczną deklarację o zryczałtowanym podatku dochodowym PIT-8AR w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym.

Jeżeli dywidenda wypłacana jest na rzecz osoby prawnej, spółka wypłacająca świadczenie musi wpłacić podatek w terminie do siódmego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został pobrany podatek (art. 26 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Musi również do tego dnia złożyć informację o wysokości pobranego podatku dochodowego od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych CIT-7. Z kolei zgodnie z art. 26a ustawy o CIT w terminie do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku, płatnik zobowiązany jest przesłać do urzędu skarbowego deklarację (CIT-6R) o wysokości pobranego podatku dochodowego od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W księgach rachunkowych udziałowca zaliczkę na poczet dywidendy zalicza się do przychodów finansowych. Przy ewidencji tego typu zdarzeń gospodarczych warto zwrócić też uwagę na par. 26 ust. 1 rozporządzenia ministra finansów z12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz.U. nr 149, poz. 1674 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem należne dywidendy zalicza się do przychodów finansowych na dzień powzięcia przez właściwy organ spółki uchwały o podziale zysku, chyba że w uchwale określono inny dzień prawa do dywidendy. Będzie to oznaczało, że zaliczki na dywidendy ujmuje się w księgach na dzień powzięcia przez zarząd uchwały o jej wypłacie lub inny dzień określony w uchwale.

@RY1@i02/2010/075/i02.2010.075.086.014a.001.jpg@RY2@

Ewidencja dywidendy

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Art. 194 i 195, art. 349 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).