Jaką metodę wyceny towarów przyjąć do rozliczeń

doradca podatkowy, właścicielka Kancelarii Tax & Business

Dla mojej firmy kupowałem kilka razy w roku jeden rodzaj towaru (śruby ze stali kwasoodpornej). Każda kolejna dostawa była po wyższej cenie. Jak powinienem ująć te towary w remanencie końcowym?

W niektórych przypadkach podatnik prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów jest zobowiązany dokonać wyceny towarów w ramach remanentu końcowego. Taka sytuacja wystąpi m.in. w przypadku zakończenia roku podatkowego, zmiany wspólnika lub zmiany proporcji udziałów wspólników.

Kupowane towary dzielą się - w zależności od przeznaczenia - na: towary handlowe (służące dalszej odsprzedaży bez przetworzenia), materiały podstawowe (będące podstawową substancją w trakcie produkcji lub świadczenia usług ) oraz materiały pomocnicze (również zużywane w procesie produkcji lub świadczenia usług, lecz niebędące materiałami podstawowymi).

Wycena powyższych towarów jest dokonywana z zastosowaniem następujących cen:

● ceny zakupu, tj. ceny, jaką podatnik płaci przy zakupie tych towarów bez uwzględniania VAT, z wyjątkiem sytuacji gdy VAT nie podlega odliczeniu zgodnie z zasadami podatkowymi;

● ceny nabycia, tj. ceny zakupu danego towaru powiększonej o koszty uboczne związane z zakupem poniesione do dnia złożenia tego towaru w magazynie, np. koszty transportu, załadunku, wyładunku, ubezpieczenia;

● ceny rynkowej z dnia sporządzenia spisu z natury, w sytuacji gdy cena rynkowa jest niższa niż cena zakupu lub cena nabycia.

W przypadku opisanym w pytaniu, tj. w sytuacji gdy podatnik zakupuje towary po coraz wyższych cenach, nie będzie możliwa do zastosowania wycena towarów z uwzględnieniem cen rynkowych. Należy bowiem w pierwszej kolejności ustalić wartość towarów niesprzedanych (lub niezużytych na własne potrzeby) na dzień remanentu według cen zakupu lub nabycia. Podatnik powinien także ustalić zasadę dotyczącą wydawania towarów w ramach sprzedaży. Podstawową zasadą przyjętą w doktrynie jest metoda FIFO: pierwsze przyszło, pierwsze wyszło. Jest to metoda polegająca na przyjęciu założenia, iż towar zakupiony wcześniej jest też wcześniej z magazynu wydawany. Metoda ta jest zalecana w przypadku wyceny towarów w ramach remanentu końcowego. Zastosowanie tej metody oznacza natomiast, iż wycena towarów powinna zostać dokonana z uwzględnieniem wzrastających ceny zakupu (nabycia) tych towarów.

EC

Par. 29 rozporządzenia ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. (Dz.U. nr 152, poz. 1475 z późn. zm.).