Podróże kierowców po uchwale SN

Firmy transportowe muszą utworzyć rezerwy

Najnowsze stanowisko Sądu Najwyższego z 12 czerwca 2014 r. (sygn. akt II PZP 1/14) potwierdziło, że firmy muszą płacić kierowcom ryczałt za nocleg w trakcie podróży zagranicznych, jeśli spali w kabinach samochodów. [ramka] Kierowcy mogą więc domagać się wypłaty zaległych ryczałtów. Dlatego można spodziewać się, że lawina pozwów dotknie całą branżę transportową. Takich roszczeń jest już kilka tysięcy i obejmują do trzech lat wstecz, a sumy wynoszą nawet do 80 tys. zł.

Zachodzi zatem pytanie, czy zasądzoną kwotę ryczałtów za nocleg poza granicami kraju wraz z kosztami sądowymi (opłata sądowa od pozwu, zwrot kosztów opinii biegłego, zwrot kosztów zastępstwa procesowego, zwrot zasądzonych kosztów postępowania kasacyjnego) pracodawca zaliczy w koszty uzyskania przychodów (dalej: KUP) i kiedy należy je rozliczyć: w dacie uprawomocnienia się wyroku sądu, czy w dacie faktycznej zapłaty.

Z uchwały Sądu Najwyższego

Sąd Najwyższy w składzie siedmiu sędziów na posiedzeniu 12 czerwca 2014 r. (sygn. akt II PZP 1/14) podjął uchwałę w sprawie ryczałtów za noclegi. Zdaniem sądu zapewnienie pracownikowi - kierowcy samochodu ciężarowego odpowiedniego miejsca do spania w kabinie tego pojazdu podczas wykonywania przewozów w transporcie międzynarodowym nie stanowi zapewnienia przez pracodawcę bezpłatnego noclegu w rozumieniu par. 9 ust. 4 rozporządzenia ministra pracy i polityki społecznej z 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz.U. nr 236, poz. 1991 ze zm.), co powoduje, że pracownikowi przysługuje zwrot kosztów noclegu na warunkach i w wysokości określonych w par. 9 ust. 1-3 tego rozporządzenia albo na korzystniejszych warunkach i w wysokości, określonych w umowie o pracę, układzie zbiorowym pracy lub innych przepisach prawa pracy.

Pracodawca, który terminowo wypłaca ryczałty, może je zaliczyć do KUP zgodnie z zasadą memoriału, czyli w miesiącu, za które są należne (kwoty zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji). Jednak omawiana wypłata dotyczy ryczałtów za lata ubiegłe. Nie zostały one wypłacone terminowo, więc nie została spełniona przesłanka wynikająca z art. 15 ust. 4g ustawy z 15 lutego 1992 r. o PIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.). Wypłacone ryczałty zostaną ujęte w księgach w dacie faktycznej zapłaty. Koszty sądowe i pozostałe opłaty mogą zostać zaliczone do KUP również w dacie ich poniesienia stosownie do art. 15 ust. 1 oraz ust. 4d i 4e ustawy o CIT. Oznacza to, że wypłata zobowiązania wobec pracowników za lata poprzedzające bieżący okres bilansowy nie powoduje konieczności sporządzania korekty.

Ryczałty za noclegi, tak jak diety i inne należności z tytułu podróży służbowych, korzystają ze zwolnienia od PIT (art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ustawy o PIT; t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) do wysokości określonej w rozporządzeniu ministra pracy i polityki społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz.U. poz. 167 ze zm.). Analogicznie do wysokości limitów nie stanowią one podstawy wymiaru składek ZUS.

Odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty są zwolnione z PIT i nie podlegają również oskładkowaniu.

W dodatku wskazujemy problemy księgowe, jakie mogą pojawić się po uchwale SN, i przypominamy najważniejsze zasady związane z ewidencją podróży służbowych kierowców.

Rozstrzygnięto problem z ryczałtami

Ryczałt za nocleg ma być przeznaczony na pokrycie kosztów noclegu w przypadku, gdy nie są one potwierdzone rachunkiem. Dotychczas uznawano, że jeżeli w samochodzie jest odpowiednie miejsce do spania i pojazd znajduje się na postoju, a kierowca złożył oświadczenie, że wybiera nocleg w pojeździe, oraz gdy pracownik nie ponosi kosztów noclegu, to można przyjąć, że pracodawca zapewnił bezpłatny nocleg i z tego tytułu nie będzie przysługiwał ryczałt za nocleg, o którym mowa w rozporządzeniu wykonawczym.

Jednak gdy pracownik uznał, że warunki do spania w samochodzie są nieodpowiednie i nie potwierdził wyboru takiego noclegu, ma prawo dochodzić należności z tytułu ryczałtu za noclegi w sądzie. Sposobem na uniknięcie obowiązku zwrotu kosztów noclegu było zapewnienie pracownikowi bezpłatnego noclegu, co jednak w praktyce bywa mocno utrudnione lub wręcz niemożliwe. Nie da się z całą pewnością przewidzieć, w którym miejscu kierowca będzie odbywał przerwę. Dlatego częstą praktyką jest, iż kierowca jadąc z ładunkiem, śpi w kabinie samochodu znajdującego się na postoju i wyposażonego w miejsce do spania.

W ostatnim okresie wielu kierowców dochodziło swoich roszczeń z tytułu ryczałtów za noclegi na drodze sądowej, twierdząc, iż nie otrzymali bezpłatnego noclegu, więc należy im się ryczałt w wysokości 25 proc. kwoty limitu. Przewoźnicy bronią się, argumentując, że pojazd, którym poruszał się pracownik, wyposażony był w miejsce do spania zgodne chociażby z art. 8 ust. 8 rozporządzenia (WE) nr 561/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady Unii Europejskiej z 15 marca 2006 r. w sprawie harmonizacji niektórych przepisów socjalnych odnoszących się do transportu drogowego.

Rozbieżności w doktrynie

Kwestia wypłaty świadczeń kierowcom z tytułu noclegów jest bardzo kontrowersyjna, a orzecznictwo Sadu Najwyższego wykazuje duże rozbieżności. Zgodnie ze stanowiskiem SN w wyroku z 1 kwietnia 2011 r., sygn. akt II PK 234/10, kierowca jest uprawniony do otrzymania ryczałtu za nocleg również wtedy, gdy w czasie podróży śpi w samochodzie wyposażonym w miejsce do spania.

Z kolei Sąd Rejonowy w Zgorzelcu w wyroku z 7 stycznia 2013 r., sygn. akt IV P 78/12, wyraził odmienny pogląd. Uznał, że kabina homologowana, mająca odpowiednie miejsce do spania, posiadająca dodatkowe wyposażenie typu: zbiornik z wodą, lodówkę, wysuwany stolik, lampki nocne, ogrzewanie postojowe, klimatyzację, wygodne homologowane łóżko z materacem oraz gniazdkami zapalniczek, schowkami do przechowywania rzeczy kierowcy, zapewniała pełnowartościowy wypoczynek nocny. A zatem była to kabina odpowiednio przystosowana do noclegu, z wydzieloną do tego celu częścią. Należy zatem uznać, że strona pozwana zapewniła powodowi bezpłatny nocleg, co w konsekwencji zwalnia ją z obowiązku wypłaty na rzecz powoda ryczałtu za noclegi za okres nieprzedawniony.

Główny Inspektorat Pracy wydał zaś opinię w tej sprawie 12 września 2013 r., opowiadając się za brakiem prawa do ryczałtu za nocleg w kabinie samochodu w sytuacji, gdy znajduje się tam odpowiednie miejsce do spania, a kierowca zgodził się na taką formę noclegu. To stanowisko nie zamyka jednak dyskusji w sprawie ryczałtu noclegowego dla kierowcy.

ORZECZNICTWO SN

Wyrok z:	Stanowisko
19 marca 2008 r.	Zdaniem SN leżanka w pojeździe nie jest dostateczną alternatywą dla warunków hotelowych. Zatem stworzenie kierowcy możliwości spędzenia nocy w kabinie samochodu nie oznacza zapewnienia mu bezpłatnego noclegu.
1 kwietnia 2011 r.	Oceniając miejsce noclegu, należy odpowiedzieć na pytanie, czy umożliwia ono wypoczynek dorosłemu mężczyźnie. Porównując dwie leżanki umieszczone jedna nad drugą bezpośrednio za fotelem kierowcy i pasażera z pokojem hotelowym, SN uznał, że nie gwarantuje to kierowcom możliwości odpoczynku.
12 września 2012 r.	Podstawowym kryterium pozwalającym rozstrzygnąć o zapewnieniu bezpłatnego odpoczynku jest ocena panujących w kabinie lub wyodrębnionej części pojazdu warunków.
4 czerwca 2013 r.	SN nie odniósł się jednak do samych warunków noclegowych, ale skupił na tym, czy zatrudniony wyraził zgodę na spanie w kabinie. Zgoda taka wyklucza bowiem prawo do ryczałtu.
10 września 2013 r.	SN po raz kolejny stwierdził, że umożliwienie kierowcy spania w kabinie samochodu nie stanowi zapewnienia bezpłatnego noclegu. Tym samym SN nie zgodził się z poglądem wyrażonym w wyroku z 4 czerwca 2013 r.
12 czerwca 2014 r.	Zdaniem SN trzeba więc pokryć koszty zakwaterowania kierowcy w hotelu (ograniczone limitem obowiązującym w danym państwie), a jeśli nie przedstawi rachunku za taki nocleg - wypłacić mu ryczałt (w wysokości 25 proc. limitu).

Decydujący głos

Obecnie można stwierdzić, że sprawa ryczałtu za nocleg w kabinie samochodu jest definitywnie rozstrzygnięta. Decydującym głosem w tej sprawie jest wcześniej opisana uchwała Sądu Najwyższego w pełnym składzie siedmiu sędziów z 12 czerwca 2014 r. Zapewnienie kierowcy samochodu ciężarowego odpowiedniego miejsca do spania w kabinie tego pojazdu podczas wykonywania przewozów w transporcie międzynarodowym nie stanowi zapewnienia przez pracodawcę bezpłatnego noclegu, dlatego pracownikowi przysługuje zwrot kosztów noclegu.

Ewidencja księgowa po wyroku

Przeanalizujmy, jakie zapisy muszą znaleźć się w księgach rachunkowych po tym, jak kierowca, powołując się na uchwałę Sądu Najwyższego z 12 czerwca 2014 r. (sygn. akt II PZP 1/14), zwróci się do pracodawcy z żądaniem wypłaty zaległych ryczałtów za noclegi z tytułu zagranicznych podróży służbowych wraz z należnymi odsetkami za zwłokę.

Generalnie operacje związane z wypłatą zaległych zobowiązań wobec pracowników w księgach rachunkowych ujmuje się na kontach: 765 - Pozostałe koszty operacyjne oraz 234 - Rozrachunki z pracownikami, w korespondencji z kontem 130 - Rachunek bankowy. Dochodzenie należności przez pracownika na drodze sądowej powoduje konieczność utworzenia rezerwy, dla której stosujemy konto 830 - Rezerwy.

Ugoda

Jeżeli zostanie zawarta ugoda między pracownikiem a pracodawcą i będzie ustalona ostateczna kwota, w tym kwota za ryczałty oraz tytułem odsetek za zwłokę, to trzeba przeprowadzić następujące operacje. [przykład 2]

Po pierwsze trzeba zaewidencjonować przelew kwoty roszczenia na rachunek bankowy wskazany przez pracownika:

●strona Wn konta Rozrachunki z pracownikami (w analityce wydzielone imienne konto dla pracownika); ,

●strona Ma konta Rachunek bankowy.

Po drugie należy ująć w koszty wypłaconą kwotę z tytułu ryczałtów za noclegi w dacie dokonania przelewu rachunku bankowego:

●strona Wn konta Pozostałe koszty operacyjne;

●strona Ma konta Rozrachunki z pracownikami.

Pozostaje jeszcze kwestia zarachowania w koszty wypłaconej kwoty tytułem odsetek za zwłokę w dacie dokonania przelewu z rachunku bankowego:

●strona Wn konta Koszty finansowe;

●strona Ma konta Rozrachunki z pracownikami.

Sprawa w sądzie

Może też się zdarzyć, że do ugody nie dojdzie, i pracownik firmy transportowej wystąpi z pozwem do sądu o wypłatę zaległych ryczałtów za noclegi. Wtedy, o ile do końca roku bilansowego nie zostanie wydany wyrok sądowy, na dzień bilansowy pracodawca powinien utworzyć rezerwę na te kwoty, która zostanie rozwiązana po otrzymaniu prawomocnego wyroku sądowego. Robi to zapisem:

●strona Wn konta Pozostałe koszty operacyjne;

●strona Ma konta Rezerwy.

Następnie powinien utworzyć także rezerwę z tytułu odsetek:

●strona Wn konta Koszty finansowe;

●strona Ma konta Rezerwy.

Po uprawomocnieniu się wyroku sądowego w roku następnym trzeba dokonać następujących zapisów. Po pierwsze ujmujemy wartość zobowiązania wobec pracownika wynikającą z wyroku sądowego (w tym kwota odsetek):

●strona Wn konta Rezerwy;

●strona Ma konta Rozrachunki z pracownikiem (w analityce imienne konto pracownika).

Następnie trzeba rozwiązać rezerwę w części niewykorzystanej należności głównej:

●strona Wn konta Rezerwy;

●strona Ma konta Pozostałe przychody operacyjne.

Podobnie należy rozwiązać rezerwę w części niewykorzystanej dotyczącej odsetek za zwłokę:

●strona Wn konta Rezerwy,

●strona Ma konta Przychody finansowe.

Sam przelew na rachunek bankowy pracownika ujmuje się:

●strona Wn konta 234 - Rozrachunki z pracownikami;

●strona Ma konta 130 - Rachunek bankowy. [przykład 1]

PRZYKŁAD 1

Proces z pracownikiem

Pracownik firmy transportowej, powołując się na orzeczenie Sądu Najwyższego z 12 czerwca 2014 r. (sygn. akt II PZP 1/14) w sprawie należności z tytułu ryczałtu za noclegi, wystąpił z pozwem do sądu o wypłatę zaległych ryczałtów za noclegi w okresie od stycznia 2012 r. do kwietnia 2014 r. w wysokości 75 000 zł (w tym odsetki za zwłokę 10 000 zł).

Jeżeli do końca roku bilansowego nie zostanie wydany wyrok sądowy, na dzień bilansowy pracodawca powinien utworzyć rezerwę na te kwoty, która zostanie rozwiązana po otrzymaniu prawomocnego wyroku sądowego.

@RY1@i02/2014/119/i02.2014.119.008000100.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Utworzenie rezerwy tytułem ryczałtu za noclegi w wysokości 65 000 zł : strona Wn konta 765 - Pozostałe koszty operacyjne; strona Ma konta 830 - Rezerwy;

2. Utworzenie rezerwy tytułem odsetek w wysokości 10 000 zł: strona Wn konta 755 - Koszty finansowe; strona Ma konta 830 - Rezerwy.

W przypadku konieczności wypłaty zasądzonej prawomocnym wyrokiem sądowym kwoty roszczenia np. 72 000 zł, w tym 9000 zł tytułem odsetek za zwłokę), ewidencja będzie następująca:

@RY1@i02/2014/119/i02.2014.119.008000100.102.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Wartość zobowiązania wobec pracownika wynikająca z wyroku sądowego w wysokości np. 72 000 zł (w tym kwota odsetek 9000 zł): strona Wn konta 830 - Rezerwy; strona Ma konta 234 - Rozrachunki z pracownikiem (w analityce imienne konto pracownika);

2. Rozwiązanie rezerwy w części niewykorzystanej należności głównej w wysokości 2000 zł (65 000 zł - 63 000 zł = 2000 zł): strona Wn konta 830 - Rezerwy; strona Ma konta 760 - Pozostałe przychody operacyjne;

3. Rozwiązanie rezerwy w części niewykorzystanej dotyczącej odsetek za zwłokę w wysokości 1000 zł (10 000 zł - 9000 zł = 1000 zł): strona Wn konta 830 - Rezerwy, strona Ma konta 750 - Przychody finansowe;

4. WB - przelew kwoty 72 000 zł na rachunek bankowy pracownika: strona Wn konta 234 - Rozrachunki z pracownikami; strona Ma konta 130 - Rachunek bankowy.

WAŻNE

Instytucja nie może dokonać pomniejszenia kolejnej płatności, jeżeli beneficjent nie wyrazi na to zgody. Chyba że wydana zostanie w tej sprawie decyzja administracyjna

PRZYKŁAD 2

Żądanie wypłaty zaległych ryczałtów

Pracownik, powołując się na uchwałę Sądu Najwyższego z 12 czerwca 2014 r. (sygn. akt II PZP 1/14), zwrócił się do pracodawcy z żądaniem wypłaty zaległych za trzy lata ryczałtów za noclegi z tytułu zagranicznych podróży służbowych wraz z należnymi odsetkami za zwłokę w ogólnej wysokości 48 500 zł. W wyniku zawartej ugody między pracownikiem a pracodawcą ustalono ostateczną kwotę w wysokości 40 000 zł, w tym kwotę za ryczałty w wysokości 35 000 zł oraz 5000 zł tytułem odsetek za zwłokę.

@RY1@i02/2014/119/i02.2014.119.008000100.103.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. WB - przelew kwoty roszczenia w wysokości 40 000 zł na rachunek bankowy wskazany przez pracownika: strona Wn konta 234 - Rozrachunki z pracownikami (w analityce wydzielone imienne konto dla pracownika); strona Ma konta 130 - Rachunek bankowy;

2. PK - zarachowanie w koszty wypłaconej kwoty 35 000zł z tytułu ryczałtów za noclegi w dacie dokonania przelewu rachunku bankowego: strona Wn konta 765 - Pozostałe koszty operacyjne; strona Ma konta 234 - Rozrachunki z pracownikami;

3. PK - zarachowanie w koszty wypłaconej kwoty 5000 zł tytułem odsetek za zwłokę w dacie dokonania przelewu z rachunku bankowego: strona Wn konta 755 - Koszty finansowe; strona Ma konta 234 - Rozrachunki z pracownikami.

Należność kierowców

Pracownicy, w tym również kierowcy odbywający podróż służbową, mają prawo do świadczeń, zgodnie z art. 77⁵ par. 3 ustawy z 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 1998 r. nr 21, poz. 94 ze zm.; dalej: k.p.).

Jednak kierowcy w odróżnieniu od pozostałych zatrudnionych w zdecydowanej większości wykonują swoją pracę w ciągłej podróży służbowej. Definicja podróży służbowej kierowcy zawarta została w art. 2 pkt 7 ustawy z 16 kwietnia 2004 r. o czasie pracy kierowców (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 1155 ze zm.). Zgodnie z nią taką podróżą jest:

●każde wykonywanie przewozu drogowego poza siedzibą pracodawcy lub poza innym miejscem, w którym wykonuje on swoją działalność (oddziałem, filią),

●każdy wyjazd poza wskazaną miejscowość w celu wykonania przewozu drogowego.

Rozporządzenie w sprawie należności przysługujących pracownikowi z tytułu podróży służbowej określa zasady, zgodnie z którymi pracownikowi przebywającemu w podróży służbowej przysługują diety oraz zwrot kosztów m.in. noclegów. Za nocleg podczas podróży zagranicznej pracownikowi przysługuje zwrot kosztów w wysokości stwierdzonej rachunkiem w granicach limitu określonego dla poszczególnych państw w załączniku do rozporządzenia, natomiast w razie nieprzedłożenia rachunku za nocleg pracownikowi przysługuje ryczałt w wysokości 25 proc. tego limitu. Kwestia ryczałtów za noclegi kierowców została omówiona na początku dodatku.

Diety

W przypadku diet sprawa jest prosta, gdyż zgodnie z k.p. warunki wypłacania należności z tytułu podróży służbowej pracownikowi określa się w układzie zbiorowym pracy, w regulaminie wynagradzania albo w umowie o pracę. Dieta za dobę podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza jego granicami nie może być jednak niższa od diety z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju określonej w przepisach rozporządzenia w sprawie należności przysługujących pracownikowi z tytułu podróży służbowej. W przypadku gdy układ zbiorowy pracy, regulamin wynagradzania lub umowa o pracę nie zawiera postanowień co do wysokości diety, pracownikowi przysługują należności według rozporządzenia w sprawie należności przysługujących pracownikowi z tytułu podróży służbowej.

Zaliczka na pokrycie kosztów

Na wniosek pracownika pracodawca przyznaje zaliczkę na niezbędne koszty podróży służbowej w wysokości wynikającej ze wstępnej kalkulacji tych kosztów. Kwota ta rekompensuje wydatki poniesione w podróży i powinna zostać wypłacona pracownikowi przed wyjazdem, a rozliczona po powrocie. Wówczas to należności z tytułu podróży służbowej zostaną pomniejszone o wartość otrzymanej zaliczki. [przykład 5]

Za zgodą pracownika zaliczka może być wypłacona w walucie polskiej w wysokości stanowiącej równowartość przysługującej pracownikowi zaliczki w walucie obcej według średniego kursu danej waluty określonego przez Narodowy Bank Polski z dnia wypłaty zaliczki.

Rozliczenie kosztów podróży zagranicznej jest dokonywane w walucie otrzymanej zaliczki, w walucie wymienialnej albo w walucie polskiej według średniego kursu z dnia jej wypłaty. Pracodawca, rozliczając udzieloną pracownikowi zaliczkę w walucie obcej na pokrycie kosztów podróży, dla prawidłowego ustalenia rozrachunków z pracownikami stosuje kurs średni NBP z dnia wypłaty zaliczki. Przepisy rozporządzenia w sprawie należności przysługujących pracownikowi z tytułu podróży służbowej wskazują jedynie kurs do przeliczania kosztów wyjazdu w przypadku wypłaty zaliczki w złotych polskich i tylko w celu jej rozliczenia z pracownikiem.

Pracownik dokonuje rozliczenia kosztów podróży krajowej lub podróży zagranicznej nie później niż w terminie 14 dni od dnia zakończenia tej podróży.

W Polsce

Przez podróż służbową zleconą kierowcy należy rozumieć zadanie służbowe wykonywane poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy pracownika. Oznacza to, że do podróży służbowych nie należy kwalifikować służbowych przejazdów pracowników w granicach miejscowości, w której znajduje się siedziba pracodawcy.

Pracownik zatrudniony na stanowisku kierowcy, który nie będzie wykonywał przewozu drogowego, będzie uprawniony do świadczeń z tytułu podróży służbowej tylko wtedy, gdy faktycznie podróż taką będzie odbywał.

W przypadku kierowców za podróż służbową uznaje się każdy odrębny wyjazd w celu wykonywania przewozu drogowego poza miejscowość, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub inne miejsce prowadzenia działalności, np. filie, przedstawicielstwa itp. Jeżeli pracodawca ma wiele oddziałów na terenie kraju, to każdy wyjazd poza miejsce wykonywania działalności gospodarczej powoduje, że kierowca rozpoczyna podróż służbową, która kończy się w momencie powrotu w granice administracyjne tej samej lub innej miejscowości. Może to powodować, że kierowca, wjeżdżając do kolejnych miejscowości, w których firma posiada swoje oddziały, przerywa podróż służbową, tracąc prawo do diety. [przykład 3]

Krajowe odcinki podróży zagranicznej

Każda zagraniczna podróż służbowa związana jest nieodzownie z tzw. podróżą mieszaną, w której wyjazd zagraniczny zaczyna i kończy się w kraju. Pojawia się wówczas konieczność rozliczenia nie tylko zagranicznej, lecz także krajowej części tej podróży, co w praktyce przysparza wiele wątpliwości. Przepisy rozporządzenia w sprawie należności przysługujących pracownikowi z tytułu podróży służbowej nie odnoszą się jednoznacznie do tej kwestii. Określają wysokość diety i innych należności z tytułu podróży służbowej, nie wskazując jednak sposobu rozliczania odcinków krajowych.

Zgodnie z par. 21 rozporządzenia ministra pracy i polityki społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi z tytułu podróży służbowej w przypadku odbywania podróży zagranicznej w połączeniu z przejazdem na terenie kraju odpowiednie zastosowanie znajdują przepisy dotyczące krajowej podróży służbowej. Określają wysokość diety i inne należności z tytułu podróży służbowej, nie wskazując jednak sposobu rozliczania odcinków krajowych. Po zmianie rozporządzenia od 1 marca 2013 r. przynajmniej stanowiska ministra pracy i polityki społecznej oraz Państwowej Inspekcji Pracy pozostają zasadniczo zbieżne, nakazując oddzielne traktowanie krajowej części podróży zagranicznej. [przykład 4]

PRZYKŁAD 3

Kurier

Kierowca dużej firmy kurierskiej mającej oddziały w wielu miastach wojewódzkich i powiatowych Polski przewozi ładunek samochodem ciężarowym z Krakowa do Gdyni. Po drodze przejeżdża przez Kielce, Łódź, Toruń i Gdańsk, w których pracodawca prowadzi działalność. Mimo że kierowca przejechał przez całą Polskę, nie nabędzie praw do diety z tytułu podróży służbowej. Każdorazowy przyjazd w granice administracyjne miasta, w którym znajduje się oddział firmy kurierskiej, przerywa podróż służbową. W efekcie zamiast jednej podróży służbowej pracownik odbył pięć, z których każda trwała krócej niż 8 godzin.

PRZYKŁAD 4

Połowa diety

Pracownik wyjechał z miejsca zamieszkania 5 maja o godz. 6.00 po ładunek do klienta, a następnie kontynuował podróż do Niemiec celem dostarczenia towaru. Granicę polsko-niemiecką przekroczył o godz. 14.30. W drodze powrotnej 6 maja przejechał granicę kraju o godz. 13.30, do bazy zaś powrócił o godz. 18.00. Zgodnie z aktualnym stanowiskiem resortu pracy pracownik nabył prawo do połowy diety. Łączne rozliczenie podróży służbowej obu odcinków krajowych dałoby prawo do diety w pełnej wysokości.

PODRÓŻE SŁUŻBOWE W KRAJU

Rodzaj świadczenia	Zasady rozliczania podróży służbowych
	Jeśli podróż trwa nie dłużej niż dobę: 0 zł za podróż trwającą poniżej 8 godzin; 15,00 zł za podróż trwającą od 8 do 12 godzin; 30,00 zł za podróż trwającą powyżej 12 do 24 godzin; Jeśli podróż trwa dłużej niż dobę: 30,00 zł za każdą dobę; 15,00 zł za każdą rozpoczętą dobę do 8 godzin; 30,00 zł za każdą rozpoczętą dobę ponad 8 godzin; Dieta nie przysługuje: 1) za czas delegowania do miejscowości pobytu stałego lub czasowego pracownika oraz w przypadkach, o których mowa w par. 10 rozporządzenia; 2) jeżeli pracownikowi zapewniono bezpłatne całodzienne wyżywienie. Kwotę diety zmniejsza się o koszt zapewnionego bezpłatnego wyżywienia, przyjmując, że każdy posiłek stanowi odpowiednio: 1) śniadanie - 25 proc. diety; 2) obiad - 50 proc. diety; 3) kolacja - 25 proc. diety.
	Zwrot kosztów przejazdu następuje w wysokości udokumentowanej biletami lub fakturami obejmującymi cenę biletu środka transportu, wraz ze związanymi z nimi opłatami dodatkowymi, w tym miejscówkami, z uwzględnieniem przysługującej pracownikowi ulgi na dany środek transportu, bez względu na to, z jakiego tytułu ulga ta przysługuje. Na wniosek pracownika pracodawca może wyrazić zgodę na przejazd w podróży samochodem osobowym, motocyklem lub motorowerem niebędącym własnością pracodawcy. Wtedy pracownikowi przysługuje zwrot kosztów przejazdu w wysokości: liczba przejechanych kilometrów × stawka za 1 km przebiegu.
	Zwrot kosztów następuje w wysokości stwierdzonej rachunkiem, jednak nie wyższej za jedną dobę hotelową niż 20-krotność stawki diety. W uzasadnionych przypadkach pracodawca może wyrazić zgodę na zwrot kosztów noclegu stwierdzonych rachunkiem w wysokości przekraczającej powyższy limit. Ryczałt 45,00 zł - jeżeli pracownikowi nie zapewniono bezpłatnego noclegu i który nie przedłożył rachunku. Ryczałt za nocleg przysługuje wówczas, gdy nocleg trwał co najmniej 6 godzin pomiędzy godzinami 21.00 a 7.00. Zwrot kosztów noclegu lub ryczałt za nocleg nie przysługuje za czas przejazdu, a także jeżeli pracodawca uzna, że pracownik ma możliwość codziennego powrotu do miejscowości stałego lub czasowego pobytu.
	6,00 zł za każdą rozpoczętą dobę pobytu w podróży. Ryczałt nie przysługuje, jeżeli pracownik nie ponosi kosztów dojazdów oraz gdy na wniosek pracownika pracodawca wyrazi zgodę na pokrycie udokumentowanych kosztów dojazdów środkami komunikacji miejscowej.
	Inne wydatki związane z podróżą służbową są zwracane na podstawie przedstawionych rachunków.

PODRÓŻE SŁUŻBOWE POZA GRANICAMI KRAJU

Rodzaj świadczenia	Zasady zwrotu wydatków związanych z zagraniczną podróżą służbową
	Wysokość diety za dobę podróży w poszczególnych państwach jest określona w załączniku do rozporządzenia. Dieta przysługuje w wysokości obowiązującej dla docelowego państwa podróży. W przypadku podróży zagranicznej odbywanej do dwóch lub więcej państw pracodawca może ustalić więcej niż jedno państwo docelowe. Dieta w pełnej wysokości przysługuje za każdą dobę podróży. 1/3 diety przysługuje za niepełną dobę podróży trwającej do 8 godzin. 50 proc. diety przysługuje za niepełną dobę podróży trwającej ponad 8 do 12 godzin. Dieta w pełnej wysokości przysługuje za niepełną dobę podróży trwającej ponad 12 godzin. 25 proc. diety przysługuje pracownikowi, który otrzymuje za granicą bezpłatne całodzienne wyżywienie. Dieta ulega pomniejszeniu o: 15 proc. diety - gdy pracownikowi zapewniono śniadanie, 30 proc. diety - gdy pracownikowi zapewniono obiad, 30 proc. diety - gdy pracownikowi zapewniono kolację. Pracownikowi, który otrzymuje za granicą należność pieniężną na wyżywienie, dieta nie przysługuje. Jeżeli należność pieniężna jest niższa od diety, pracownikowi przysługuje wyrównanie do wysokości należnej diety. 25 proc. diety przysługuje pracownikowi za każdy dzień (dobę) pobytu w szpitalu lub innym zakładzie leczniczym za granicą.
	Zwrot kosztów przejazdu następuje w wysokości udokumentowanej biletami lub fakturami obejmującymi cenę biletu środka transportu, wraz ze związanymi z nimi opłatami dodatkowymi, w tym miejscówkami, z uwzględnieniem przysługującej pracownikowi ulgi na dany środek transportu, bez względu na to, z jakiego tytułu ulga ta przysługuje. Na wniosek pracownika pracodawca może wyrazić zgodę na przejazd w podróży samochodem osobowym, motocyklem lub motorowerem niebędącym własnością pracodawcy. W takim przypadku pracownikowi przysługuje zwrot kosztów przejazdu w wysokości: liczba przejechanych kilometrów × stawka za 1 km przebiegu.
	Za nocleg przysługuje pracownikowi zwrot kosztów w wysokości stwierdzonej rachunkiem hotelowym, w granicach ustalonego na ten cel limitu określonego w załączniku do rozporządzenia. W razie nieprzedłożenia rachunku za nocleg przysługuje 25 proc. limitu. Ryczałt ten nie przysługuje za czas przejazdu. W uzasadnionych przypadkach pracodawca może wyrazić zgodę na zwrot kosztów za nocleg w hotelu, stwierdzonych rachunkiem, w wysokości przekraczającej ww. limit. Zwrot kosztów noclegu pracownikowi nie przysługuje, gdy pracodawca lub strona zagraniczna zapewnia pracownikowi bezpłatny nocleg.
	Ryczałt w wysokości jednej diety w miejscowości docelowej przysługuje pracownikowi na pokrycie kosztów dojazdu z dworca i do dworca kolejowego, autobusowego, portu lotniczego lub morskiego za granicą oraz w każdej innej miejscowości, w której pracownik korzystał z noclegu. W przypadku gdy pracownik ponosi powyższe koszty wyłącznie w jedną stronę, przysługuje mu ryczałt w wysokości 50 proc. diety. Ryczałt w wysokości 10 proc. diety za każdą rozpoczętą dobę pobytu w podróży przysługuje pracownikowi na pokrycie kosztów dojazdów środkami komunikacji miejscowej. Ryczałty nie przysługują, jeżeli pracownik: 1) odbywa podróż pojazdem samochodowym, motocyklem lub motorowerem (służbowym lub prywatnym); 2) ma zapewnione bezpłatne dojazdy; 3) nie ponosi kosztów, na których pokrycie przeznaczone są wymienione ryczałty.
	Pracownikowi przysługuje zwrot wydatków określonych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.

Delegacje w księgach

W załączniku nr 1 do ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.) koszty podróży służbowych nie są wymienione, co oznacza, że jednostki nie mają obowiązku wydzielania oddzielnego konta dla tego rodzaju kosztu. W zakładowym planie kont można ustalić, że koszty podróży służbowych będą ujmowane na koncie 409 - Pozostałe koszty rodzajowe lub utworzyć odrębne konto, np. Podróże służbowe. W przypadku stosowania konta 409 - Pozostałe koszty rodzajowe w analityce można wydzielić odrębne konto Podróże służbowe. Wszystko zależy więc od stosowanego w jednostce planu kont. Jest on integralną częścią polityki rachunkowości (art. 10 ustawy o rachunkowości).

W ewidencji księgowej koszty z tytułu podróży służbowej ujmuje się w księgach miesiąca, w którym pracownik odbył podróż. Zgodnie bowiem z zasadą memoriału, określoną w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości, w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami, dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Oznacza to, że koszty delegacji służbowej, która miała miejsce w grudniu 2013 r., należy zaksięgować do grudnia 2013 r., mimo że zwrot poniesionych wydatków pracownikowi nastąpi w styczniu 2014 r.

Wydatki z tytułu podróży służbowych ujmuje się w księgach rachunkowych zapisem: strona Wn konta 409 - Podróże służbowe, strona Ma konta 234 - Rozrachunki z pracownikami.

Jeżeli zaś firma zapisała w polityce rachunkowości, że będzie prowadziła zapisy dotyczące podróży służbowych na koncie Pozostałe koszty rodzajowe, to ewidencjonuje się je: strona Wn konta Pozostałe koszty rodzajowe, strona Ma konta Rozrachunki z pracownikami.

Przykładowe operacje przy rozliczaniu podróży krajowej mogą być następujące. Po pierwsze ewidencjonuje się wypłatę pracownikowi zaliczki: strona Wn konta 234 - Rozrachunki z pracownikami, strona Ma konta 100 - Kasa. Pod odbyciu podróży ujmuje się zwrot zaliczki: strona Wn konta - 100 Kasa, strona Ma konta 234 - Rozrachunki z pracownikami. Następnie księguje się koszty podróży służbowej: strona Wn konta 409 - Pozostałe koszty rodzajowe (w analityce można wydzielić odrębne konto Podróże służbowe), strona Ma konta 234 - Rozrachunki z pracownikami. VAT naliczony podlegający odliczeniu w pełnej wysokości (koszty dotyczą służbowego samochodu ciężarowego) ujmuje się zaś: strona Wn konta 221 - VAT naliczony, strona Ma konta 234 - Rozrachunki z pracownikami.

Zaliczka w walucie polskiej...

Udzielenie pracownikowi zaliczki na pokrycie kosztów wyjazdu ewidencjonuje się na koncie 234 - Rozrachunki z pracownikami w korespondencji z kontem 100 - Kasa zapisem: strona Wn konta 234 - Rozrachunki z pracownikami, strona Ma konta 100 - Kasa.

Zaliczka może być albo wyższa, albo niższa od faktycznych wydatków. Dlatego pracownik musi pozostałą część zaliczki zwrócić albo może otrzymać zwrot części wydatków.

Gdy pracownik zwraca niewykorzystaną zaliczkę, to księguje się: strona Wn konta 100 - Kasa lub 130 - Rachunek bankowy, strona Ma konta 234 - Pozostałe rozrachunki z pracownikami. Zwrot kosztów dla pracownika ujmuje się zaś: strona Wn konta 234 - Pozostałe rozrachunki z pracownikami, strona Ma konta 100 - Kasa lub 130 - Rachunek bankowy.

Przykładowe operacje związane z rozliczeniem zaliczki mogą być następujące. Ewidencjonujemy wypłatę zaliczki z kasy: strona Wn konta 234 - Rozrachunki z pracownikami, strona Ma konta 100 - Kasa. Później jej rozliczenie - zwrot niewykorzystanej części: strona Wn konta 100 - Kasa, strona Ma konta 234 - Rozrachunki z pracownikami. Później ujmujemy zarachowanie w koszty: strona Wn konta 409 - Pozostałe koszty rodzajowe, strona Ma konta 234 - Rozrachunki z pracownikami (analityka Podróże służbowe). Rozliczenie różnicy powstałej na rozrachunkach z pracownikiem ujmuje się zaś: strona Wn konta 751 - Koszty finansowe, strona Ma konta 234 - Rozrachunki z pracownikami. [przykład 7]

...i obcej

Pracownik może mieć też wypłaconą zaliczkę w walucie obcej. W księgach rachunkowych koszty wyrażone w walucie obcej przelicza się po kursie średnim NBP dla danej waluty z dnia poprzedzającego dzień ich poniesienia (w praktyce przyjmuje się, że dniem poniesienia kosztów jest dzień przedłożenia rozliczenia kosztów wyjazdu). Jeśli wystąpią różnice kursowe (między dniem zapłaty a dniem rozliczenia kosztów), to koszty powiększa się lub obniża o tę różnicę. [przykłady 5, 6] Różnice kursowe ewidencjonujemy:

●dodatnie: strona Wn konta 234 - Pozostałe rozrachunki z pracownikami, strona Ma konta 750 - Przychody finansowe,

●ujemne: strona Wn konta 751 - Koszty finansowe, strona Ma konta 234 - Pozostałe rozrachunki z pracownikami.

Stosowana przez pracodawcę metoda rozliczania kosztów podróży zagranicznej powinna zostać opisana w dokumentacji zawierającej przyjęte w firmie zasady rachunkowości.

Przykładowe operacje związane z rozliczeniem zaliczki wypłaconej w walucie obcej mogą być następujące. Ewidencjonuje się samą wypłatę zaliczki z kasy walutowej: strona Wn konta 234 - Rozliczenia z pracownikami, strona Ma konta 102 - Kasa walutowa. Później jej zwrot ujmujemy: strona Wn konta 102 - Kasa walutowa, strona Ma konta 234 - Rozrachunki z pracownikami. Ewidencjonujemy zarachowanie w koszty rodzajowe (w analityce Pozostałe koszty rodzajowe - Podróże służbowe): strona Wn konta 409 - Pozostałe koszty rodzajowe, strona Ma konta 234 - Rozrachunki z pracownikami. Na wydzielonym imiennym koncie rozrachunku z pracownikiem mogła powstać różnica dodatnia lub ujemna, którą ujmujemy: strona Wn konta 234 - Rozrachunki z pracownikami, strona Ma konta 750 - Przychody finansowe lub Wn konto 751 - Koszty finansowe i Ma konto 234 - Rozrachunki z pracownikami. Samo rozliczenie różnicy kursowej od środków w kasie walutowej księguje się: strona Wn konta 102 - Kasa walutowa , strona Ma konta 750 - Przychody finansowe lub strona Wn konto 751 - Koszty finansowe oraz strona Ma konto 102 - Kasa walutowa.

Bilans

Saldo Wn konta 234 - Rozrachunki z pracownikami na dzień bilansowy odzwierciedla należność od pracownika, którą wykazuje się w aktywach bilansu w pozycji B.II.2 lit. c "Inne należności krótkoterminowe od pozostałych jednostek".

Konto 234 wykazywać będzie saldo po stronie Wn, w przypadku gdy pracownikowi wypłacono zaliczkę w wysokości wyższej niż koszty podróży.

Występujące saldo Ma konta 234 - Rozrachunki z pracownikami na dzień bilansowy oznacza zobowiązanie pracownika wobec jednostki z tytułu podróży służbowej, w przypadku gdy pracownikowi nie wypłacono zaliczki lub wypłacono ją w niższej wysokości aniżeli koszty wynikające z rozliczenia delegacji.

Saldo Wn konta 234 - Rozrachunki z pracownikami wykazuje się w aktywach bilansu w pozycji B.III.2 lit. i "Inne zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek".

WAŻNE

W polityce rachunkowości trzeba zapisać sposób rozliczania zaliczek z tytułu zagranicznej podróży służbowej, a także zasady przeliczania waluty na złotówki

PRZYKŁAD 5

Równowartość euro w złotych

Pracownik został wysłany samochodem ciężarowym do Francji w celu dostarczenia ładunku. Wyraził zgodę na pobranie zaliczki w złotych w wysokości stanowiącej równowartość 1000 euro. Zaliczka została wypłacona pracownikowi z kasy 5 maja 2014 r. Do przeliczenia zaliczki na złote zastosowano średni kurs euro NBP z dnia wypłaty zaliczki, tj. 4,2056 zł/euro. Z kasy wypłacono 4205,60 zł. Po zakończeniu podróży służbowej pracownik przedłożył 15 maja 2014 r. dokumenty do rozliczenia. Pracodawca, rozliczając kierowcę, zastosował średni kurs NBP dla euro z dnia wypłaty zaliczki. Całkowity koszt delegacji (diety, ryczałt za noclegi oraz opłaty za autostradę) wyniósł 3364,48 zł (800 euro x 4,2056 zł/euro). Pracownik zwrócił do kasy niewykorzystaną zaliczkę w wysokości 841,12 zł (4 205,60 zł - 3364,48 zł). W księgach rachunkowych zostanie ujęty koszt podróży służbowej w wysokości 800 euro po przeliczeniu według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień rozliczenia podróży, tj. 14 maja 2014 r. (800 euro x 4,1828 zł/euro = 3346,24 zł).

@RY1@i02/2014/119/i02.2014.119.008000100.104.gif@RY2@

Objaśnienie do schematu:

1. KW - wypłata zaliczki z kasy w wysokości 4205,60 zł: strona Wn konta 234 - Rozrachunki z pracownikami, strona Ma konta 100 - Kasa;

2. Rozliczenie zaliczki - zwrot niewykorzystanej części w wysokości 841,12 zł: strona Wn konta - Kasa, strona Ma konta - Rozrachunki z pracownikami;

3. Zarachowanie w koszty kwoty 3346,24 zł : strona Wn konta 409 - Pozostałe koszty rodzajowe, strona Ma konta 234 Rozrachunki z pracownikami (w zakładowym planie kont w ramach kosztów rodzajowych może zostać wyodrębnione konto Podróże służbowe);

4. PK - rozliczenie różnicy powstałej na rozrachunkach z pracownikiem w wysokości 18,24 zł (3364,48 zł - 3346,24 zł): strona Wn konta 751 - Koszty finansowe, strona Ma konta 234 - Rozrachunki z pracownikami.

PRZYKŁAD 6

Zaliczka wypłacona w walucie

Kierowca wyjechał 1 czerwca 2014 r. z ładunkiem do Niemiec. W tym dniu wypłacono pracownikowi z kasy walutowej zaliczkę w wysokości 200 euro na pokrycie kosztów wyjazdu. Saldo kasy po wypłacie zaliczki wynosiło 6075 zł, tj. 1500 euro x 4,05 zł/euro. Do wyliczenia wysokości zaliczki zastosowano średni kurs NBP z dnia jej wypłaty, tj. z 30 maja 2014 r., który przykładowo wynosi 4,18 zł/euro. Kierowca przedłożył 5 czerwca 2014 r. rozliczenie kosztów podróży, zgodnie z którym koszty delegacji wyniosły 55 euro (w tym dieta 49 euro). Do rozliczenia pracownika z pobranej zaliczki zastosowano średni kurs NBP z dnia pobrania zaliczki tj., 4,18 zł/euro.

W ewidencji księgowej zostaną ujęte koszty podróży służbowej w wysokości 55 euro, co przeliczając po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień rozliczenia, tj. 4 czerwca 2014 r. (przykładowo kurs wynosi 4,20 zł/euro), daje 231 zł.

@RY1@i02/2014/119/i02.2014.119.008000100.105.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. KW - wypłata zaliczki z kasy walutowej w wysokości 836 zł (200 euro x 4,18 zł/euro): strona Wn konta 234 - Rozrachunki z pracownikami, strona Ma konta 102 - Kasa walutowa;

2. KP - zwrot zaliczki w kwocie 606,10 zł (145 euro x 4,18 zł/euro): strona Wn konta 102 -Kasa walutowa, strona Ma konta 234 - Rozrachunki z pracownikami;

3. Zarachowanie w koszty rodzajowe (w analityce Pozostałe koszty rodzajowe - Podróże służbowe) kwoty 231 zł (55 euro x 4,20 zł/euro): strona Wn konta 409 - Pozostałe koszty rodzajowe, strona Ma konta 234 - Rozrachunki z pracownikami;

4. PK - rozliczenie różnicy powstałej na koncie rozrachunku z pracownikiem, tj. 1,10 zł (836 zł - 837,10 zł): strona Wn konta 234 - Rozrachunki z pracownikami, strona Ma konta 750 - Przychody finansowe;

5. PK - rozliczenie różnicy kursowej od środków w kasie walutowej w wysokości 7,15 zł, tj. 55 euro x (4,18 zł/euro - 4,05 zł/euro): strona Wn konta 102 - Kasa walutowa, strona Ma konta 750 - Przychody finansowe.

PRZYKŁAD 7

Podróż krajowa

Kierowca otrzymał polecenie wyjazdu do Krakowa w dniach 14-15 kwietnia 2014 r. Na wniosek pracownika została wypłacona z kasy zaliczka w wysokości 800 zł na poczet wydatków w czasie podróży służbowej. W drodze powrotnej kierowca otrzymał polecenie załadunku towarów w Rzeszowie w celu dostarczenia do Warszawy. Wyjazd służbowy pracownika przedłużył się i trwał od 14 kwietnia 2014 r. od godz. 06.00, a zakończył się 16 kwietnia 2014 r. o godz. 19.30. Po powrocie kierowca przedstawił rozliczenie kosztów podróży służbowej na formularzu wraz z następującymi dokumentami:

- faktura VAT za mycie samochodu ciężarowego na kwotę 100 zł (w tym podatek VAT podlegający odliczeniu 18,70 zł);

- faktura VAT za zakup żarówki do samochodu w wysokości 12 zł (w tym VAT podlegający odliczeniu 2,24 zł);

- rozliczenie diet (3 x 30 zł).

Pracownikowi zapewniono bezpłatne noclegi, więc nie przysługuje mu ryczałt z tego tytułu.

@RY1@i02/2014/119/i02.2014.119.008000100.106.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. KW - wypłata pracownikowi zaliczki w wysokości 800 zł: strona Wn konta 234 - Rozrachunki z pracownikami, strona Ma konta 100 - Kasa;

2. KP - zwrot zaliczki 598 zł (tj. 800 zł - (100 zł + 12 zł + 90 zł): strona Wn konta - 100 Kasa, strona Ma konta 234 - Rozrachunki z pracownikami;

3. Zarachowanie kosztów podróży służbowej w wysokości 181,06 zł: strona Wn konta 409 - Pozostałe koszty rodzajowe (w analityce można wydzielić odrębne konto Podróże służbowe), strona Ma konta 234 - Rozrachunki z pracownikami;

4. VAT naliczony podlegający odliczeniu w pełnej wysokości (koszty dotyczą służbowego samochodu ciężarowego), tj. 20,94 zł: strona Wn konta 221 - VAT naliczony, strona Ma konta 234 - Rozrachunki z pracownikami.

Halina Zabrocka

ekspert z zakresu rachunkowości