Po nowelizacji KSR 6 zmniejsza się jego zgodność z MSSF

W Dzienniku Urzędowym Ministerstwa Finansów z 7 kwietnia 2014 r. pod pozycją 12 ogłoszono uchwałę Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia znowelizowanego Krajowego Standardu Rachunkowości nr 6 "Rezerwy, bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów, zobowiązania warunkowe". Czego dotyczy ta nowela?

Nowelizacja KSR 6 dotyczy sposobu dokonywania i ujmowania w sprawozdaniach finansowych wyceny zobowiązań z tytułu świadczeń pracowniczych. Według wskazań zawartych w komunikacie wystosowanym przez komitet nowelizacja standardu miała na celu dostosowanie treści standardu do zmienionych zapisów Międzynarodowego Standardu Rachunkowości nr 19 "Świadczenia pracownicze". W rzeczywistości zmiany do KSR 6 są odmienne od regulacji przewidzianych w MSR 19, co w konsekwencji zwiększy różnicę w sprawozdawczości finansowej sporządzanej zgodnie z polskimi standardami i Miedzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej. Znowelizowany standard będzie miał zastosowanie po raz pierwszy w sprawozdaniach finansowych za 2014 rok (w spółkach, które przyjmują rok obrotowy równy kalendarzowemu).

Dla kogo jest to ważna informacja?

Ma to przede wszystkim znaczenie dla spółek, które bazując na MSR 19, stosowały inne podejście niż ujmowanie zysków i strat aktuarialnych zgodnie z aktualizacją KSR 6. Może to mieć też znaczenie dla przedsiębiorstw, które w przyszłości zamierzają przejść na MSSF. Dotyczy to na przykład jednostek, które planują wejść na giełdę papierów wartościowych, czy spółek z grupy kapitałowej, w której spółka matka stosuje MSSF.

Wspomniał Pan, że treść KSR 6 dostosowano do zmienionych zapisów MSR 19. Czy może Pan przypomnieć, na czym ta wcześniejsza zmiana polegała?

Obowiązująca od 2013 roku nowelizacja MSR 19 przewiduje, iż skutki zmian aktuarialnych wyceny określonych świadczeń pracowniczych po okresie zatrudnienia na koniec roku rozlicza się natychmiastowo w korespondencji z pozostałymi całkowitymi dochodami w pełnej kwocie. Wyeliminowane zostały zatem możliwość ujmowania tych zmian w wyniku finansowym lub odraczanie skutków tych zmian w czasie zgodnie z tzw. metodą korytarzową.

Czy były jakieś różnice między MSR 19 a KSR 6 sprzed nowelizacji?

MSR 19 sprzed nowelizacji dopuszczał ujmowanie zysków i strat aktuarialnych m.in. w całości w innych całkowitych dochodach lub odraczanie ich w czasie zgodnie z tzw. metodą korytarzową, a KSR 6 nie odnosił się do tej kwestii. Ustawa o rachunkowości dopuszcza posiłkowanie się MSSF w obszarach nieregulowanych przez polskie przepisy, dlatego część przedsiębiorstw w zakresie rozliczania i ujmowania zysków i strat aktuarialnych opierała się dotychczas na zapisach MSR 19. W praktyce oznacza to, że niektóre spółki mogły od dłuższego czasu ujmować te zmiany analogicznie, w MSR 19, np. w "kapitale z aktualizacji wyceny" czy w "zyskach (stratach) lat ubiegłych" albo w wyniku finansowym, ale metodą korytarzową.

Co teraz powinny zrobić?

Posiłkowanie się MSSF jest dopuszczalne jedynie w sytuacji, gdy dany aspekt nie jest uregulowany ani przez ustawę o rachunkowości ani w krajowych standardach. Po nowelizacji KSR 6 nie będzie to już możliwe i spółki te będą musiały przekwalifikować te pozycje w pełnej kwocie do rachunku zysków i strat jako pozostałe przychody lub koszty operacyjne zgodnie z KSR 6. Wszystkie te rozbieżności powodują, że przedsiębiorstwa, które w przyszłości zdecydują się na przejście z polskich standardów na MSSF, będą musiały przekształcić te dane w swoich sprawozdaniach finansowych za rok bieżący i w danych porównawczych.

A jak do tych kwestii odnosi się ustawa o rachunkowości?

Ustawa o rachunkowości reguluje zagadnienie rezerw w sposób ogólny, nie dostarczając żadnych szczególnych wskazówek w odniesieniu do rezerw na świadczenia pracownicze.

Czy coś jeszcze przyniosła nowelizacja KSR 6?

Nowelizacja spowodowała również przejście z zalecenia na bezpośrednie wskazanie MSR 19 jako podstawy do wyceny świadczeń emerytalnych i podobnych. Rozszerzono też przykład ilustrujący "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów z tytułu odpraw emerytalnych" o aspekt zmian założeń aktuarialnych.

Jak to wpłynie na firmy?

Wydaje się, że sposób ujęcia wyceny według znowelizowanego KSR 6 będzie w praktyce aktuarialnej zdecydowanie prostszy, przy czym konieczność ujęcia skutków wyceny bezpośrednio w rachunku zysków i strat może w niektórych spółkach wpływać na fluktuację wyniku finansowego, spowodowaną zmianami stóp procentowych czy założeń aktuarialnych. Tymczasem MSR 19 eliminuje takie skutki.

Jak ocenia pan te zmiany?

Znowelizowany standard zwiększa niezgodność sprawozdawczości finansowej w Polsce z aktualnymi MSSF, gdyż jest rozbieżny z zasadą ustaloną w MSR 19 co do ujmowania zysków i strat aktuarialnych.

@RY1@i02/2014/072/i02.2014.072.00800010a.802.jpg@RY2@

Paweł Tendera menedżer w dziale audytu Deloitte, biegły rewident

Rozmawiała Magdalena Sobczak