Instruktaż produktowy dla kontrahenta ujmuje się na koncie Pozostałe koszty rodzajowe

Jednym z zadań każdego podmiotu jest podejmowanie działań, które będą wspierały możliwość uzyskiwania przychodów przez ten podmiot. Do takich działań można na pewno zaliczyć ponoszenie nakładów na szkolenia dotyczące sprzedawanych produktów. I nie ma tu znaczenia, czy są to szkolenia, których odbiorcami są pracownicy firmy czy osoby z zewnątrz. Z punktu widzenia rachunkowości są to koszty związane z prowadzeniem podstawowej działalności operacyjnej. Powinny być ujmowane odpowiednio jako koszty według rodzaju, a jeśli jednostka prowadzi ewidencję kosztów w zespole 5, jako Koszty sprzedaży. [przykład]

Zauważyć warto, iż nakłady obejmujące wyżywienie, przejazdy i noclegi (wskazane w przykładzie) będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Są to bowiem w świetle art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych koszty służące uzyskaniu przychodów, albowiem osoby przeszkolone pozyskają wiedzę na temat produktów i będą mogły je skuteczniej sprzedawać. Szkolenia te pozwolą spółce w sposób bezpośredni zaprezentować zalety swoich towarów i ich przewagę nad towarami konkurencji.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych można stwierdzić, że nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów wydatki dotyczące takiego rodzaju szkoleń. Chodzi tu szczególnie o koszty związane z pobytem i noclegiem, wyżywieniem, poczęstunkiem (kawa, herbata, ciastka). Dotyczy to także poczęstunków dostarczonych przez catering podawanych podczas takich szkoleń dla przedsiębiorców i pracowników, w siedzibie spółki. Taki sposób postępowania został potwierdzony ostatnio np. w interpretacji indywidualnej wydanej 27 stycznia 2014 r. przez dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi nr IPTPB3/423-461/13-2/PM. [ramka] Wynika to też z wyroku 7 sędziów NSA z 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11.

Zdaniem organów

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Za wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych, wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 powołanej ustawy, należy uznać te, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy czy działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z uczestnikami spotkań.

Wydatki, tj. koszty pobytu (noclegu), koszty wyżywienia, poczęstunku w postaci: kawy, herbaty, ciastek, jak również wyżywienie dostarczane przez firmę cateringową (catering podawany podczas szkoleń dla przedsiębiorców i pracowników spółki, spożywany w siedzibie spółki), nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.

Wydatki te ponoszone są bowiem w związku z przeprowadzanymi przez wnioskodawcę szkoleniami produktowymi, których celem ma być podniesienie efektywności sprzedaży towarów wytworzonych przez spółkę oraz zapoznanie przedsiębiorców - właścicieli sklepów i hurtowni budowlanych oraz osób kierujących działami budowlanymi w marketach budowlanych ze sposobami i warunkami prawidłowego montażu okien i wyłazów kominiarskich produkowanych przez spółkę. Celem tych szkoleń nie jest zatem wyłącznie stworzenie dobrego wizerunku firmy wnioskodawcy czy też wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami.

Poniesione wydatki na zakup ww. artykułów spożywczych i usług cateringowych spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ww. ustawy; są poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, tym samym mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

z 27 stycznia 2014 r., nr IPTPB3/423-461/13-2/PM

PRZYKŁAD

Nowy produkt

Spółka ABF sp. z o.o. zorganizowała szkolenie dotyczące nowo wprowadzanego na rynek produktu. Koszty szkolenia wyniosły 35 000 zł + 8050 zł VAT i dotyczyły w 60 proc. pracowników firmy, a w pozostałej części pracowników spółek będących dystrybutorami produktów tej firmy. Koszty obejmowały wyżywienie, przejazdy i noclegi, jednak z punktu widzenia rachunkowości szczegółowe tytuły tych kosztów nie mają znaczenia - są to koszty szkoleń ujmowane w części dotyczącej pracowników na koncie Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia na rzecz pracowników, a w części dotyczącej pracowników kontrahentów na koncie Pozostałe koszty rodzajowe.

@RY1@i02/2014/037/i02.2014.037.00800040c.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Ujęcie faktury za organizację szkoleń:

a) strona Wn konta Rozliczenie zakupu 35 000 zł;

b) strona Wn konta VAT naliczony 8050 zł;

c) strona Ma konta Rozrachunki z dostawcami 43 050 zł;

2. Rozliczenie kosztów w części dotyczącej pracowników 21 000 zł: strona Wn konta Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia na rzecz pracowników, strona Ma konta Rozliczenie zakupu;

3. Rozliczenie kosztów w części dotyczącej pracowników kontrahentów 14 000 zł: strona Wn konta Pozostałe koszty rodzajowe, strona Ma konta Rozliczenie zakupu;

4. Ujęcie kosztów w układzie funkcjonalnym 35 000 zł: strona Wn konta Koszty sprzedaży, strona Ma konta Rozliczenie kosztów;

5. Zapłata dostawcy 43 050 zł: strona Wn konta Rozrachunki z dostawcami, strona Ma konta Rachunek bankowy.

Karolina Pawlak

ekspert z zakresu rachunkowości

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.). Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).