Czy sprzedaż wkładu rzeczowego jest objęta CIT

PROBLEM

Spółka wniosła wkład do spółki osobowej w 2010 roku. Jej rok podatkowy trwa od początku kwietnia do końca marca. Od 2011 roku zmieniają się jednak zasady opodatkowania zbycia przedmiotów wkładów wnoszonych do spółek. Czy spółka będzie musiała rozliczyć sprzedaż tego wkładu na początku 2011 roku?

RADA

Filip Siwek

departament podatkowy w Kancelarii Prawnej Skoczyński Wachowiak Strykowski

Zgodnie z przepisami ustawy nowelizującej ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych od 1 stycznia 2011 r. będą obowiązywać nowe zasady dotyczące wkładów wnoszonych do spółek osobowych. Nowe przepisy określają szczegółowo m.in.: zasady ustalania wartości przedmiotu wkładu dla potrzeb amortyzacji na dzień wniesienia do spółki osobowej, zasady ustalania wartości składników majątkowych w przypadku otrzymania tych składników w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, zasady amortyzacji przedmiotu wkładu otrzymanego przez spółkę osobową, sposób ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży przedmiotu wkładu.

W przypadku wniesienia wkładu do spółki osobowej sposób ustalenia jego wartość dla potrzeb amortyzacji będzie zależny od tego, czy przedmiot wkładu był amortyzowany u wspólnika wnoszącego wkład. Jeżeli dany składnik majątkowy był wcześniej amortyzowany, wówczas wartość początkową takiego składnika należy ustalić według wartości początkowej określonej w ewidencji wspólnika wnoszącego wkład, czyli według tzw. wartości historycznej.

Według znowelizowanych przepisów, jeżeli dany składnik był zaliczony do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, wówczas przy sprzedaży danego składnika kosztem jest wartość przyjęta w ewidencji spółki osobowej pomniejszona o odpisy amortyzacyjne dokonane przez spółkę i wspólnika. Jeżeli zaś sprzedawany składnik majątkowy nie był zaliczony do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, to wówczas kosztem przy sprzedaży jest wartość poniesionych przez wspólnika wydatków na nabycie lub wytworzenie, jeśli nie zostały zaliczone wcześniej do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie.

Po 1 stycznia 2011 r. istotne będzie zwrócenie uwagi na przepisy przejściowe. Przepisy obowiązujące w dotychczasowym brzmieniu będą miały nadal zastosowanie do ustalania przychodów ze zbycia przedmiotu wkładu wniesionego do spółki osobowej przed końcem 2010 r. Natomiast w przypadku amortyzacji w spółkach osobowych do składników majątkowych wniesionych do końca 2010 r. zastosowanie znajdą zasady amortyzacji obowiązujące na dzień ich wprowadzenia do ewidencji.

Ponadto w przypadku podatników CIT, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed 1 stycznia 2011 r., dotychczas obowiązujące przepisy ustawy stosuje się do końca przyjętego przez tych podatników roku podatkowego. Z tym jednak zastrzeżeniem, że dotychczas obowiązujące reguły dotyczące amortyzacji mają zastosowanie do składników majątkowych wnoszonych jako wkład tylko do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Oprac. Przemysław Molik

Podstawa prawna

Art. 2 ust. 1, art. 2 pkt 8, art. 12 ustawy z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 226, poz. 1478).