Kiedy zakład pracy zaliczy do kosztów podatkowych wypłacone pracownikom nagrody

@RY1@i02/2010/193/i02.2010.193.086.016b.001.jpg@RY2@

Dominika Dragan-Berestecka, doradca podatkowy w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Z analizy tych przepisów wynika, że przyznane premie stanowią koszt uzyskania przychodu w miesiącu, za który są należne, jednak pod warunkiem, że nagrody te zostaną wypłacone w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. Przepis ten zezwala zatem na wcześniejsze, niż wynikałaby to z zastosowania zasady kasowej, ujęcie w kosztach uzyskania przychodów wydatków na premie i nagrody dla pracowników. Warunkiem jednak jest to, aby należności te zostały wypłacone w określonych terminach.

Treść powoływanych indywidualnych interpretacji prawa podatkowego wydaje się wskazywać, że Ministerstwo Finansów nie wypracowało jeszcze do tej pory jednolitego stanowiska w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu wypłacanych premii, które przysługują za okresy dłuższe niż jeden miesiąc.

Wiele niespójności wynika z odmiennej interpretacji słowa "należne" zawartego w art. 15 ust. 4g ustawy o CIT.

Zgodnie z literalną wykładnią tego przepisu należałoby uznać, że odnosi się ono do tych należności, które są należne za miesiąc. Wówczas stanowią one koszt tego miesiąca, o ile zostały wypłacone w terminach wskazanych w dalszej części przepisu. Przepis nie wskazuje natomiast okresów kwartalnych czy rocznych. W konsekwencji można zaryzykować stwierdzenie, że skoro trudno zidentyfikować miesiąc, za który wynagrodzenie jest należne - a tak jest w przypadku premii rocznych czy kwartalnych - wówczas regulacja ta nie obowiązuje i należy stosować ogólną regułę ujmowania wynagrodzeń w rachunku podatkowym. Ta zaś stanowi, że kosztem uzyskania przychodów jest wynagrodzenie wypłacone. W świetle tak dokonanej wykładni nagrody kwartalne i roczne, które nie są należne za dany miesiąc, powinny zostać rozpoznane na zasadzie kasowej.

Stanowisko takie nie jest jednak korzystne dla podatników, gdyż odsuwa w czasie moment uwzględnienia w kosztach wydatków poniesionych z tytułu wynagrodzeń pracowniczych. Biorąc zatem pod uwagę zaprezentowane interpretacje ministra finansów, w świetle których moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów może de facto przypadać wcześniej niż moment wypłaty nagrody, warto rozważyć możliwość wystąpienia do ministra finansów z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji w tym zakresie.

Należy także przypomnieć, że szczególny moment zaliczenia wynagrodzeń do kosztów uzyskania przychodów dotyczy tylko wynagrodzeń ze stosunku pracy, stosunku służbowego, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy. Nie odnosi się natomiast do funkcjonujących często w obrocie gospodarczym umów cywilnoprawnych (umowy zlecenia czy o dzieło). Tym samym wynagrodzenia wypłacane na podstawie wskazanych tytułów będą kosztem uzyskania przychodów na zasadzie kasowej.

em