Czy podwyższenie kapitału jest kosztem podatkowym

menedżer w Deloitte

Z podwyższeniem kapitału w spółce z o.o. wiążą się wydatki, np. taksa notarialna czy podatek od czynności cywilnoprawnych. Za koszt uzyskania przychodu uznaje się wydatki, które - po pierwsze - zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, a po drugie - nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Drugi z warunków powinien być spełniony, bo wydatki na podwyższenie kapitału sp. z o.o. nie są wymienione we wspomnianym przepisie. Problem leży jednak w ocenie, czy wydatki te poniesione są w tym celu. Najczęściej kapitał zakładowy jest podwyższany, aby wyposażyć spółkę w środki niezbędne do prowadzenia jej działalności, a więc w celu generowania przychodów podlegających opodatkowaniu. Przesłanka zaliczenia wydatku na podwyższenie kapitału do kosztów wydaje się spełniona. Mimo że wiele wyroków sądów potwierdza takie podejście, to zaliczenie powyższych wydatków do kosztów może wywołać spór z organami podatkowymi. W wyrokach NSA przeważa niekorzystna dla podatników wykładnia przepisów. Zgodnie z nią środki uzyskane przez spółkę z podwyższenia kapitału są przychodami, które nie podlegają opodatkowaniu. Wydatki związane z podwyższeniem kapitału są ponoszone w celu utworzenia lub powiększenia samego źródła przychodów. W konsekwencji wydatki te w ogóle nie służą celowi, jakim jest osiągnięcie przychodu podatkowego przez spółkę. Nie mogą zostać uznane za koszty w spółce podwyższającej kapitał.

pb

Art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).