Jakie problemy pojawiają się przy zaliczaniu składek ubezpieczeniowych do kosztów

doradca podatkowy w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

@RY1@i02/2010/153/i02.2010.153.086.016b.001.jpg@RY2@

Fot. Archiwum

Dominika Dragan-Berestecka, doradca podatkowy w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

W zakresie kosztów uzyskania przychodów istotne jest przede wszystkim dokładne pilnowanie terminów wypłacanych wynagrodzeń i uiszczanych składek. Przykładowo w powołanym w tekście przykładzie nr 1 dotyczącym terminów zapłaty składek na ubezpieczenie społeczne składki od wynagrodzeń za miesiąc czerwiec, w części finansowanej przez podatnika, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który wynagrodzenie jest należne, tj. w czerwcu, pod warunkiem że zostaną opłacone nie później niż do 15 lipca 2010 r. Jeżeli składki te zostaną opłacone po tym dniu (15 lipca), o możliwości zakwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych decyduje data faktycznej płatności.

Z kolei w drugim przypadku, gdy składki zostaną opłacone w sierpniu (tj. do 15 sierpnia zgodnie z ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych), koszty uzyskania przychodów z tego tytułu powinny zostać rozpoznane w sierpniu. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych umożliwia jednak zaliczenie składek ZUS do kosztów czerwca, pod warunkiem że składki zostaną zapłacone do ZUS najpóźniej do 15 lipca. Jeżeli jednak podatnik dokona płatności w lipcu, ale po 15 lipca, wydatki te będą stanowiły koszt tego miesiąca.

Warto także zwrócić uwagę na wypłatę uznaniowych premii rocznych przyznawanych na podstawie wyników pracy w mijającym roku i należne od nich składki ZUS. Jakkolwiek przepisy ustawy o CIT przy zaliczaniu wynagrodzeń do kosztów uzyskania przychodów odwołują się do okresów miesięcznych, za które są one należne, to w przypadku premii za okresy roczne akceptowana jest przez organy podatkowe interpretacja, zgodnie z którą w takich przypadkach miesiącem, za który pracownikowi należna będzie premia roczna, będzie miesiąc przyznania premii np. na podstawie wyników rocznej oceny pracy (przedstawioną wykładnię potwierdził m.in. w ostatnim czasie dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w indywidualnej interpretacji wydanej 6 lipca 2010 r., nr IPPB5/423-267/10-2/AJ). Dopiero do ustalonego w powyższy sposób miesiąca, za które należne jest wynagrodzenie w postaci premii rocznej i miesiąca jego faktycznej wypłaty należy zastosować jeden z omawianych wyżej wariantów uwzględnienia w kosztach uzyskania zapłaconych składek ZUS od takiego dodatkowego wynagrodzenia.

Odnosząc się natomiast do kwestii zwrotu składek pracownikom za lata ubiegłe, należy pamiętać, że pracodawca nie jest zobowiązany do dokonania korekty informacji PIT-11 sporządzanej przez niego za lata poprzednie. Tego rodzaju informacja jest wystawiana za dany rok podatkowy i odzwierciedla stan faktyczny, a zatem wysokość faktycznie pobranych przez pracodawcę składek. Z kolei w sytuacji zwrotu nadpłaconych składek w roku, za który sporządzana jest informacja PIT-11, pracodawca powinien kwotę zwróconych składek wykazać łącznie z innymi przychodami pracownika.

Z kolei zwrot nadpłaconych składek na ZUS w części finansowanej przez pracodawcę, które wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, stanowią - w momencie ich zwrotu - przychód podlegający opodatkowaniu, bez konieczności dokonywania korekty za okres, kiedy nadpłacone składki zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

em