Jak rozliczyć zagraniczną usługę marketingową

doradca podatkowy w HLB Sarnowski & Wiśniewski

Podatek dochodowy od osób mających w Polsce ograniczony obowiązek podatkowy, z tytułu przychodów uzyskanych przez te osoby na terytorium Polski, m.in. ze świadczeń doradczych, usług badania rynku, usług reklamowych czy usług o podobnym charakterze, co do zasady pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20 proc. przychodu. Wynika to z art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT). Należy zwrócić uwagę, że ustawodawca w powyższym przepisie nie uzależnił opodatkowania świadczeń wymienionych w art. 21 ustawy od faktu, czy są one wykonywane na terytorium Polski. Wskazał jedynie, że opodatkowaniu podlegają przychody uzyskane w Polsce.

Dla ustalenia zasad opodatkowania zasadnicze znaczenie będzie mieć zatem ustalenie miejsca, w którym usługa lub świadczenie wywołała skutek w postaci powstania lub powiększenia przychodów u odbiorcy usługi lub świadczenia. Jeżeli skutek ten nastąpił w Polsce, to także przychód uzyskany przez podmiot świadczący usługi winien być opodatkowany w Polsce (por. interpretację dyrektora izby skarbowej w Katowicach z 28 kwietnia 2010 r., nr IBPBI/2/423-207/10/MO). Zatem gdy polski podmiot korzysta ze skutków usługi zagranicznego kontrahenta mieszczących się w zakresie art. 21 ustawy o CIT, to miejsce uzyskania przychodu należy zawsze łączyć - z uwagi na niematerialny charakter świadczonych usług - z siedzibą lub miejscem zamieszkania beneficjenta tych świadczeń.

Trzeba jednak pamiętać, że art. 21 ust. 2 ustawy o CIT znajduje zastosowanie z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska. Warunkiem zastosowania stawki podatku wynikającej z właściwej umowy międzynarodowej albo niepobrania podatku zgodnie z taką umową jest udokumentowanie miejsca siedziby podatnika do celów podatkowych certyfikatem rezydencji.

W większości przypadków przychody z wykonywania usług marketingowych będą sklasyfikowane przez umowy międzynarodowe jako zyski przedsiębiorstw. Co do zasady, zyski przedsiębiorstwa będą opodatkowane w państwie, w którym to przedsiębiorstwo ma siedzibę, chyba że prowadzi ono działalność w drugim z umawiających się państw przez położony tam zakład. W tym ostatnim przypadku zyski mogą być opodatkowane w drugim państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi. Usługi marketingowe wykonane przez zagranicznego zleceniobiorcę co do zasady nie będą zatem w Polsce podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym u źródła, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w Polsce przez położony tu zakład.

Przypisanie przychodów w części zakładowi przedsiębiorcy zagranicznego oznacza jednak w praktyce brak obowiązku rozliczenia podatku u źródła przez przedsiębiorcę. Podatek ten podlega bowiem rozliczeniu bezpośrednio przez oddział przedsiębiorcy zagranicznego, jako dochód z działalności gospodarczej zakładu. W takiej sytuacji odbiorca usługi powinien przedłożyć własny certyfikat rezydencji wraz z pisemnym oświadczeniem, że należności z tytułu umowy są związane z działalnością jego zakładu położonego w Polsce.

Oprac. Magdalena Majkowska

Art. 21, art. 26 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).