W jaki sposób rozliczyć zakup licencji
Spółka kupiła licencję na program komputerowy, który będzie modyfikowany i rozbudowywany przez firmę zewnętrzną na potrzeby spółki. Spółka otrzymała fakturę za licencję (do 3,5 tys. zł) oraz otrzymuje na bieżąco faktury za wdrożenie i dokonywanie zmian. Czy koszty związane z licencją i jej rozbudową należy zaliczyć do wartości niematerialnych i prawnych, czy bezpośrednio do kosztów? Czy faktury za wprowadzane zmiany do programu zwiększają jego wartość, czy też stanowią koszty bieżące?
doradca podatkowy w HLB Sarnowski & Wiśniewski
W opisanej sytuacji możliwe jest dwojakie postępowanie. Będzie ono uzależnione od tego, kiedy program zostanie oddany do użytkowania i w konsekwencji, na jakim poziomie zostanie ustalona wartość początkowa nabytej licencji. Z pytania nie wynika jednoznacznie, czy program komputerowy został już oddany do używania i czy wydatki wskazane w pytaniu powiększają jego wartość początkową. W związku z tym należy zwrócić uwagę na dwie kwestie.
Po pierwsze, jeżeli program nie został oddany do używania - koszty jego wdrożenia i modyfikacji będą powiększać jego wartość początkową. Jeżeli powyższe wydatki, w połączeniu z kosztem zakupu licencji, nie przekroczą kwoty 3,5 tys. zł (na dzień oddania programu do używania), spółka będzie uprawniona do zaliczenia kosztów bezpośrednio do kosztów podatkowych lub będzie mogła dokonywać odpisów amortyzacyjnych na zasadach ogólnych. Jeżeli jednak wartość początkowa programu komputerowego (koszt licencji plus prac wdrożeniowych oraz modyfikacyjnych) zostanie określona na poziomie wyższym niż 3,5 tys. zł, spółka będzie zobowiązana do amortyzowania tego składnika majątkowego przy zastosowaniu metody liniowej.
Po drugie, w sytuacji gdy program został oddany do używania przed dokonaniem modyfikacji - wydatki na jego modyfikację nie będą powiększać wartości początkowej programu komputerowego i powinny zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów. W przypadku bowiem wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) ustawodawca nie przewidział możliwości ich ulepszenia. Ulepszeniom, zgodnie z przepisami ustawy o CIT, mogą podlegać jedynie środki trwałe.
Warto zauważyć, że wydatki poniesione na ulepszenie WNiP stanowią koszt w dacie poniesienia, o ile nie utworzą nowej, odrębnej WNiP. Jeżeli bowiem w wyniku modyfikacji programu komputerowego (dokonanych po dacie oddania go do używania), powstanie nowa WNiP, powinna ona podlegać oddzielnej amortyzacji (jeśli jej wartość przekracza 3,5 tys. zł).
Oprac. Magdalena Majkowska
Art. 16g ust. 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu