Kiedy należy zastosować zryczałtowany podatek dochodowy

@RY1@i02/2011/050/i02.2011.050.086.016b.001.jpg@RY2@

Jarosław Żemantowski, doradca podatkowy w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Zryczałtowane opodatkowanie nie wystąpi zatem, jeżeli przez nabycie licencji uzyskiwane jest prawo do korzystania z programu komputerowego na własne potrzeby, bez prawa do dalszej odsprzedaży, modyfikowania, bądź kopiowania, tj. w typowych przypadkach nabycia programu przez ostatecznego odbiorcę i użytkownika programu. Tego typu umowa nie przenosi na nabywcę praw autorskich, zaś zakres udzielonej licencji odnosi się wyłącznie do korzystania z nabytego egzemplarza programu komputerowego, wobec czego należność ta kwalifikowana powinna być raczej do dochodów z prowadzenia przedsiębiorstwa, a nie do kategorii należności licencyjnych. To stanowisko potwierdzone zostało w wielu indywidualnych interpretacji prawa podatkowego, m.in. interpretacji dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 listopada 2010 r. (nr IBPBI/2/423-1060/10/BG).

W stanie faktycznym określono, że spółka nabywała od zagranicznych osób prawnych licencje na oprogramowanie komputerowe, które jednak nie przenosiły praw do programu komputerowego na spółkę, a jedynie dawały prawo do użytkowania programu wyłącznie na własne potrzeby, bez prawa do dalszej odsprzedaży, modyfikowania czy kopiowania. Organ podatkowy przyjął, że spółka zawierała w istocie umowy o korzystanie z egzemplarza programu, które nie przenoszą na nią praw autorskich. Zatem płatności dokonywane przez spółkę na rzecz dostawców zagranicznych nie były objęte dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Warto również pamiętać, że na podmiotach wypłacających należności z tytułu licencji komputerowych na rzecz zagranicznych odbiorców ciążą określone obowiązki informacyjne względem podatnika oraz urzędu skarbowego. Otóż płatnicy nie tylko mają obowiązek przekazać kwoty podatku w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zgodnie z przepisami pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Płatnicy są również zobowiązani przesłać nierezydentowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku: IFT-2 i IFT-2R. Informację IFT-2 sporządza się na wniosek podatnika, natomiast informacja IFT-2R obejmuje należności wypłacone w całym roku podatkowym.

Podmioty, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 ustawy o CIT i jednocześnie nie są zobowiązane do poboru podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub ustawy o CIT, również zobowiązane są sporządzać te informacje podatkowe. Obowiązek ten zastrzeżono w art. 26 ust. 3d ustawy o CIT.

EM