Korekta kosztów także przez powiększenie przychodów

Zgodnie z przepisami tzw. trzeciej ustawy deregulacyjnej, która wejdzie w życie 1 stycznia 2013 r., w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatku wynikającego z faktury, rachunku, umowy albo innego dokumentu i nieuregulowania tej kwoty w ciągu 30 dni od daty upływu terminu płatności, podatnik będzie zobowiązany do zmniejszenia kosztów. Jak będzie wyglądała taka korekta oraz co w sytuacji, gdy termin płatności jest dłuższy niż np. 80 dni?

Gdy termin płatności będzie dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów będzie dokonywać się z upływem 90 dni od daty zaliczenia kwoty do kosztów uzyskania przychodów (o ile nie została ona uregulowana w tym terminie). Korekty będzie trzeba dokonać w miesiącu, w którym upływa wskazany termin. Nie ma ona, co do zasady, prowadzić do trwałego wyłączenia z kosztów nieuregulowanych zobowiązań. Jeżeli po jej dokonaniu podatnik ureguluje zobowiązanie, będzie uprawniony do zwiększenia kosztów.

A jak będzie w sytuacji, gdy podatnik w danym miesiącu nie wykaże kosztów? Czy mimo to będzie musiał dokonać korekty?

Niestety, w sytuacji gdy w miesiącu obowiązkowej korekty podatnik nie wykaże kosztów uzyskania przychodów lub koszty będą niższe od kwoty obowiązkowego zmniejszenia, podatnik będzie miał obowiązek odpowiedniego zwiększenia swoich przychodów.

Nowe przepisy będą stosowane także w przypadku wydatków związanych z nabyciem lub wytworzeniem środków trwałych oraz nabyciem wartości niematerialnych i prawnych. Jak wtedy będą wyglądać rozliczenia?

W przypadku takich wydatków, jeżeli wspomniane terminy - 30-dniowy lub 90-dniowy, upływają nie później niż w miesiącu następującym po miesiącu wprowadzenia majątku do ewidencji, do kosztów uzyskania przychodów będzie zaliczać się odpisy amortyzacyjne jedynie w części, w jakiej cena nabycia lub koszt wytworzenia majątku, wynikający z dokumentów, zostały uregulowane w tych 30- lub 90-dniowych terminach. Podobnie jak w przypadku zwykłych wydatków, jeżeli zobowiązanie zostanie uregulowane później, podatnik w miesiącu uregulowania tego zobowiązania będzie miał możliwość zwiększenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę odpisów amortyzacyjnych, które wcześniej nie zostały ujęte.

A jak postąpić w sytuacji, gdy terminy 30 i 90 dni upływają później niż w miesiącu następującym po miesiącu wprowadzenia składnika majątku do ewidencji?

Przepisy nie są jasne w tym względzie. W uzasadnieniu do ustawy czytamy jedynie o sytuacji, gdy termin wymagalności niektórych zobowiązań upływa po terminie rozpoczęcia amortyzacji. Zgodnie z uzasadnieniem, wówczas podatnik będzie miał prawo do uwzględnienia w kosztach w całości przysługujących odpisów amortyzacyjnych, jeżeli niewymagalne jeszcze zobowiązania zostaną uregulowane w terminie.

Ta kwestia niewątpliwie będzie wymagała rozstrzygnięcia w praktyce.

@RY1@i02/2012/240/i02.2012.240.18300030e.803.jpg@RY2@

@RY1@i02/2012/240/i02.2012.240.18300030e.804.jpg@RY2@

Fot. materiały prasowe

Łukasz Kupryjańczyk, menedżer w dziale doradztwa transakcyjnego Ernst & Young

Rozmawiał Jan Kowalski