Czy umowa leasingu operacyjnego zawsze przyniesie podatnikowi korzyści

@RY1@i02/2012/035/i02.2012.035.07100160c.802.jpg@RY2@

Piotr Chmieliński, radca prawny, doradca podatkowy, menedżer Zespołu Podatków Bezpośrednich w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Przede wszystkim należy pamiętać, że uzyskanie określonych korzyści podatkowych jest uzależnione od tego, czy dana umowa, na podstawie której przedsiębiorca wykorzystuje samochód w działalności gospodarczej, spełnia warunki dla umowy leasingu.

Chociaż przepisy ustawy o CIT, przy określaniu zakresu przedmiotowego regulacji dotyczących opodatkowania leasingu, odwołują się do definicji umowy leasingu wynikającej z ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 1964 r. nr 16, poz. 93 z późn. zm.), to podkreślić należy, że o podatkowych skutkach umów decyduje wyłącznie treść zawartych umów leasingu.

Warto też zwrócić uwagę, że zwykle mówiąc o warunkach, które powinna spełniać umowa leasingu operacyjnego, podkreśla się przede wszystkim dwa. Po pierwsze, aby umowa została zawarta na czas oznaczony, stanowiący - w przypadku rzeczy ruchomych podlegających amortyzacji - co najmniej 40 proc. normatywnego okresu amortyzacji. Po drugie, aby suma ustalonych opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiadała co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Dla oceny skutków podatkowych zawartej umowy istotne jest także to, aby przedmiot leasingu stanowił własność lub współwłasność finansującego, co w istocie stanowi trzeci, bardzo ważny warunek. Wynika to z faktu, że przedmiotem podatkowej umowy leasingu mogą być wyłącznie podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne. Stosownie zaś do przepisów podatkowych, jednym z warunków uznania samochodu za środek trwały jest to, aby stanowił on własność lub współwłasność podatnika (tu: finansującego).

Stąd ustawa o CIT wyłącza de facto możliwość rozliczenia umowy subleasingu jako podatkowej umowy leasingu z uwagi na brak w takiej sytuacji spełnienia jednej z przesłanek odnoszącej się do przedmiotu umowy.

Zawierając umowę leasingu, warto zawsze sprawdzić, czy spełnia ona określone warunki. Kwestię tę należy mieć na względzie zwłaszcza w sytuacji, gdy przykładowo na skutek cesji umowy leasingu dochodzi do zmiany podmiotu finansującego. W takiej sytuacji należy badać, czy po takiej zmianie umowa nadal spełnia warunki uznania jej za podatkową umowę leasingu.

EM