Jakie skutki może wywołać nieprawidłowa ewidencja korekty cen transferowych

@RY1@i02/2012/005/i02.2012.005.071000600.802.jpg@RY2@

Ewelina Stamblewska, doradca podatkowy, starszy menedżer Ernst & Young

Zdarza się, że korekty cen transferowych są rozpoznawane przez podatników jako odrębne transakcje, a nie jako korekta ceny wcześniej dokonanych transakcji. W przypadku takiej ewidencji korekt w praktyce można spotkać się z sytuacjami, gdy dodatkowe obciążenie z grupy traktowane jest przez organy podatkowe jako koszt niepodatkowy (niemający związku z przychodem) lub w przypadku przepływu pieniężnego do spółki zależnej jako darowizna. W jednym z przypadków organy podatkowe próbowały nawet twierdzić, że korekta ceny transferowej była de facto ukrytą dywidendą podlegającą podatkowi u źródła.

Dlatego bardzo ważne jest odpowiednie zaewidencjonowanie korekty cen transferowych w celu ograniczenia ryzyka ewentualnych dyskusji z organem podatkowym co do natury korekty.

W przypadku korekt retrospektywnych najbardziej powszechną i akceptowalną formą rozliczeń jest ewidencjonowanie korekty cen transferowych jako zwykłej korekty cen. Przykładowo, korekta cen transferowych u dystrybutora powinna być traktowana jako korekta cen nabytych towarów w celu ich dystrybucji. Z kolei u producenta nastąpi korekta cen sprzedanych produktów do grupy.

Pewne wątpliwości istnieją odnośnie do momentu ujęcia korekt dla celów VAT i CIT.

W przypadku VAT można twierdzić, że korekta powinna zostać ujęta na bieżąco (zarówno po stronie kosztów, jak i przychodów). Takie podejście w zakresie korekty podatku należnego VAT potwierdza m.in. wyrok WSA w Kielcach (sygn. akt I SA/Ke 172/11). Sprawa ta dotyczyła producenta szyb samochodowych, który wystawił zbiorczą fakturę korygującą w celu korekty cen wcześniej dokonanych dostaw. Sąd wskazał, że pierwotny podatek należny został obliczony prawidłowo, a zdarzenie powodujące zwiększenie podstawy opodatkowania powstało już po okresie rozliczeniowym, w którym ujęto faktury pierwotne. W konsekwencji, dopiero na skutek późniejszego zdarzenia doszło do zwiększenia wielkości prawidłowo wcześniej wykazanego zobowiązania podatkowego z tytułu dokonanej dostawy.

Korekta cen transferowych może też skutkować obowiązkiem odpowiedniego ujęcia korekty w informacji podsumowującej oraz Intrastat. Warto też pamiętać, że w przypadku wymiany towarowej z krajami spoza Unii Europejskiej korekta cen transferowych może mieć konsekwencje również w zakresie rozliczeń celnych.

W przypadku CIT sposób ujęcia będzie zależał od tego, czy korekta dotyczy kosztów (np. korekta cen zakupu towarów u dystrybutora), czy przychodów (np. korekta ceny sprzedaży produktów u producenta). W przypadku korekty kosztów można argumentować, że następuje korekta kosztów bezpośrednich. W przypadku zwiększenia kosztów zakupu korekta - o ile zostanie odpowiednio zaksięgowana i ujęta w odpowiednim momencie - powinna być rozpoznana w roku podatkowym, którego dotyczy. Należy również pamiętać, że korekcie będzie podlegała ta część kosztów, która została już rozpoznana jako koszt podatkowy (gdyż towar został sprzedany). Korekta wartości towarów przyjętych na magazyn będzie dopiero rozliczona w momencie rozpoznania przychodu.

Większe wątpliwości istnieją natomiast w przypadku momentu rozpoznania korekty przychodów podatkowych. Tu zdania organów podatkowych są podzielone - czy korekta powinna być ujęta w roku podatkowym, którego dotyczy, czy też na bieżąco. Bardziej zasadne wydaje się jednak ujęcie korekty przychodów podatkowych do okresu, w którym został wykazany pierwotny przychód.

Biorąc to pod uwagę, tym ważniejsze jest odpowiednie sformułowanie postanowień umownych w zakresie zasad dokonywania korekty oraz ustalenia momentu jej dokonywania (momentu wystawienia faktury korygującej / noty). Odpowiedni moment dokonania korekty pozwoli w wielu przypadkach wyeliminować powyższe wątpliwości dotyczące momentu zewidencjonowania korekty cen transferowych.

Warto również pamiętać, że sposób rozpoznania korekty cen transferowych dla celów księgowych może mieć wpływ na ich rozpoznanie dla celów podatkowych.

EM