Słowackie rozwiązania mogą być atrakcyjną alternatywą

Resort finansów pracuje nad projektem zmian w ustawach podatkowych, które najpewniej od 1 stycznia 2014 r. doprowadzą do opodatkowania spółek komandytowych i komandytowo-akcyjnych. Co mogą zrobić polscy przedsiębiorcy w odpowiedzi na ten kontrowersyjny pomysł?

Przeniesienie firmy

Jednym z rozwiązań jest przeniesienie firmy (bez względu na jej formę prawną) na Słowację. Aby lepiej zrozumieć, jakie korzyści wiążą się z takim posunięciem, spójrzmy w pierwszej kolejności na spółki komandytowe. Słowackim odpowiednikiem polskiej spółki komandytowej jest komanditna spolocnost. Spółka ta jest, zgodnie ze słowackim prawem spółek handlowych, podmiotem praw i obowiązków odrębnym od swoich wspólników.

Na Słowacji obowiązuje jedna ustawa, regulująca opodatkowanie podatkiem dochodowym zarówno osób fizycznych, jak i prawnych. Zgodnie z postanowieniami tej ustawy każdy podmiot prawny, mający siedzibę lub miejsce rzeczywistego zarządu na terytorium Słowacji, podlega tam nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jest więc traktowany jako słowacki rezydent podatkowy, a to oznacza, że spółka komandytowa zarejestrowana i zarządzana na Słowacji jest słowackim rezydentem podatkowym. Objęta jest zatem zarówno postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Rzeczpospolitą Polską a Republiką Słowacji, jak również dyrektyw europejskich.

Dochód do opodatkowania w komanditnej spolocnosti jest ustalany dla spółki jako całości. Jednak od dochodu tego odejmuje się tę jego część, która przypada bezpośrednio na wspólnika, posiadającego nieograniczoną odpowiedzialność. Część dochodu tego wspólnika określana jest proporcjonalnie do udziałów w zysku przed opodatkowaniem, podlegającym podziałowi pomiędzy wspólników zgodnie z umową spółki. Dopiero tak ustalona różnica tych dwóch dochodów zostaje opodatkowana na poziomie spółki.

W przypadku dochodu spółki przynależnego wspólnikowi o nieograniczonej odpowiedzialności podatnikiem podatku dochodowego jest tenże wspólnik, a nie spółka. Dochody takie na podstawie art. 6 ust. 1 lit. d słowackiej ustawy o podatku dochodowym są zaliczone do kategorii dochodów z działalności gospodarczej. Zgodnie ze słowackimi przepisami podatkowymi, gdy wspólnicy o nieograniczonej odpowiedzialności podlegają na Słowacji ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli nie są słowackimi rezydentami podatkowymi, uzyskane przez nich dochody z tytułu udziału w spółce komandytowej stanowią dochody osiągane z położonego na terytorium Słowacji zakładu tych wspólników i podlegają opodatkowaniu słowackim podatkiem dochodowym niezależnie od ich rezydencji podatkowej.

Postanowienia umowy

Tak więc, zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartymi w art. 7, prawo opodatkowania omawianych dochodów będzie przysługiwało Słowacji. Regulacja ta dotyczyć będzie również całości pozostałych dochodów wspólnika o nieograniczonej odpowiedzialności, osiąganych z tytułu udziału w zyskach spółki.

W konsekwencji zaletą tej formy działalności gospodarczej na Słowacji dla polskich nierezydentów będzie zwolnienie z podatku dochodowego dochodów osiąganych przez nich jako wspólników o nieograniczonej odpowiedzialności w Polsce. Pozwala na to art. 24 ust. 1 lit. a umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Słowacji, jak również art. 27 ust. 8 polskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jakie jest zatem praktyczne zastosowanie tego rozwiązania? [przykład]

Założenie spółki z o.o.

Kolejnym wyjściem, uwzględniającym słowacką optymalizację podatkową, jest założenie polskiego odpowiednika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Główną korzyścią podatkową w tym wypadku jest zwolnienie z opodatkowania dywidend, przypadających polskim udziałowcom takich spółek. Jednocześnie udziałowiec spółki (polski nierezydent na Słowacji), na mocy przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, rozliczając podatek od dywidendy w Polsce, od jego 19-proc. stawki może odjąć nominalną stawkę tego podatku w wysokości 10 proc., obowiązującą na Słowacji. Rzeczywiste opodatkowanie dywidendy w Polsce wyniesie zatem jedynie 9 proc.

Biorąc pod uwagę opisane w niniejszym artykule możliwości oraz coraz to większe utrudnienia dla biznesu ze strony rodzimego resortu finansów, moim zdaniem tzw. opcja słowacka w niedługim czasie cieszyć się będzie wśród polskich przedsiębiorców ogromną popularnością, tym bardziej że Słowacja jest przecież naszym sąsiadem.

WAŻNE

Zaletą założenia spółki komandytowej na Słowacji będzie dla polskich przedsiębiorców zwolnienie z podatku dochodowego dochodów osiąganych przez nich jako wspólników o nieograniczonej odpowiedzialności w Polsce

Więcej zalet

Oprócz korzyści podatkowych w podatkach dochodowych słowackie przepisy podatkowe oferują też o wiele dogodniejsze rozwiązania, dotyczące m.in. możliwości odliczenia pełnego podatku od towarów i usług przy zakupie i eksploatacji samochodów osobowych w firmie, a także możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków na reklamę. Istotne jest również zwolnienie z podatku tzw. zysków kapitałowych.

Spółka komandytowa

Podobnie jak polska, tak i słowacka spółka komandytowa jest spółką osobową, w której przynajmniej jeden wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki całym swoim majątkiem bez ograniczeń, a odpowiedzialność przynajmniej jednego wspólnika ograniczona jest do wysokości niewpłaconych wkładów do spółki.

PRZYKŁAD

Mniej dla fiskusa

Polskie osoby fizyczne zakładają przedsiębiorstwo w formie spółki komandytowej w Polsce. W konsekwencji obie z nich mogą zostać objęte liniowym podatkiem dochodowym w wysokości 19 proc. z tytułu udziału w zyskach tej spółki (jeżeli taką formę opodatkowania wybiorą). Od 1 stycznia 2014 r., po wejściu w życie nowelizacji przepisów o podatkach dochodowych w zakresie opodatkowania spółek komandytowych, dodatkowym 19-proc. podatkiem dochodowym zostanie opodatkowana również sama spółka. Jak więc widać, wspólnicy spółki komandytowej zostaną efektywnie opodatkowani w sposób podwójny, co rodzi duże zastrzeżenia, ponieważ spółka komandytowa z definicji jest spółką osobową, a nie kapitałową, jak to ma miejsce np. w przypadku spółki z o.o.

Przypuśćmy teraz, że te same polskie osoby fizyczne zakładają spółkę komandytową na Słowacji, przyjmując, że 99,9 proc. udziałów w spółce, a więc i udziałów w zyskach tej spółki obejmuje wspólnik o nieograniczonej odpowiedzialności. Podstawą opodatkowania na poziomie spółki będzie jej dochód pomniejszony o dochód wspólnika o nieograniczonej odpowiedzialności. W rozpatrywanej sytuacji sama spółka praktycznie uniknie podatku dochodowego, natomiast wspólnik o nieograniczonej odpowiedzialności zapłaci jedynie podatek w wysokości 19 proc. od całości przypadającego na niego dochodu lub 25 proc., jeżeli dochód w skali roku będzie wyższy niż 33 000 euro.

Różnica jest więc widoczna bardzo wyraźnie, gdyż stosując rozwiązanie słowackie przedsiębiorcy unikają podatku na poziomie spółki.

@RY1@i02/2013/068/i02.2013.068.071000800.806.jpg@RY2@

Grzegorz Baran doradca podatkowy w Kancelarii podatkowo-prawnej KPP

Grzegorz Baran

doradca podatkowy w Kancelarii podatkowo-prawnej KPP

Podstawa prawna

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

@RY1@i02/2013/068/i02.2013.068.071000800.807.jpg@RY2@

Masz pytanie? Napisz: ewa.ciechanowska@infor.pl