Jakie konsekwencje dla spółki oznacza spłata zaciągniętego kredytu przez jej właściciela

Przede wszystkim wskazać należy, że w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 15 ust. 1 ustawy o CIT) kosztem uzyskania przychodu (dalej: KUP) jest koszt poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 powołanej ustawy.

Zatem uznanie danego wydatku za KUP jest uzależnione od łącznego spełnienia następujących warunków:

1) celem poniesienia wydatku (bezpośrednim lub pośrednim) przez przedsiębiorcę jest osiągnięcie przychodów (ewentualnie zwiększenie ich wysokości) lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,

2) wydatek ten nie jest wymieniony w art. 23 ustawy o PIT, zawierającym negatywny katalog wydatków i kosztów, które niezależnie od celu ich poniesienia, w żadnych okolicznościach nie mogą stanowić KUP,

3) wydatek jest prawidłowo udokumentowany.

Ponieważ w rozpatrywanym przypadku inny podmiot (spółka-matka) przez określony czas będzie spłacał zaciągnięty kredyt, pozbawi to spółkę-kredytobiorcę możliwości rozliczenia wydatku w KUP, gdyż wydatek ten nie będzie poniesiony przez tę spółkę. Jednocześnie wydatek taki nie będzie mógł być kwalifikowany jako koszt podatkowy po stronie spółki-matki spłacającej kredyt, gdyż nie ma w tym przypadku powiązania z uzyskaniem przez ten podmiot przychodu, jego zachowaniem lub zabezpieczeniem.

Należałoby jednak mieć na uwadze sytuację, w której organy podatkowe zakwalifikują spłatę kredytu przez spółkę-matkę jako tzw. nieodpłatne świadczenie, które generowałoby po stronie spółki z o.o. przychód do opodatkowania. W tej kwestii brak jest jednoznacznego stanowiska organów podatkowych, dlatego należałoby wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Sama zapłata przez inny podmiot kredytu nie stanowi pożyczki. Można by jednak zastanowić się nad przekwalifikowaniem danej sytuacji i udzielenie przez spółkę-matkę pożyczki spółce na spłatę kredytu. Nie powstanie wówczas ewentualny problem nieodpłatnego świadczenia. Ponadto spółka-kredytobiorca będzie dalej spłacała kredyt i zaliczała wydatek do KUP. W przypadku udzielenia pożyczki należy pamiętać o PCC. Jeżeli spółka-matka jest udziałowcem spółki z o.o., wówczas udzielenie takiej pożyczki może być uznane za zmianę umowy spółki. W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika (akcjonariusza) oraz dopłaty. W świetle cytowanego powyżej przepisu art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o PCC w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika (akcjonariusza). Ustawa o PCC traktuje zatem pożyczki udzielane przez wspólnika spółce jako zmianę umowy spółki, która to zmiana podlega opodatkowaniu PCC.

Krzysztof Biernacki

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851). Ustawa z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 101, poz. 649 ze zm.).