Jak wykazać darowiznę przekazaną na 22. finał WOŚP

Alfa spółka akcyjna 3 stycznia 2014 r. wpłaciła tytułem darowizny na cele 22. finału Wielkiej Orkiestry Świątecznej Pomocy kwotę 10 000 zł. Rokiem podatkowym spółki Alfa jest okres od 1 lutego do 31 stycznia. Spółka płaci zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych oraz podatek od towarów i usług za okresy kwartalne. Czy dokonana na rzecz WOŚP darowizna niesie ze sobą jakieś skutki podatkowe dla spółki Alfa?

ODPOWIEDŹ

@RY1@i02/2014/007/i02.2014.007.071000800.803.jpg@RY2@

Marcin Szymankiewicz doradca podatkowy

Kosztami uzyskania przychodów (dalej: KUP) są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT (art. 15 ust. 1 zdanie pierwsze). Zatem aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego KUP, musi spełniać następujące warunki:

●być poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią KUP podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

●być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

●pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

●być poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

●zostać właściwie udokumentowany,

●nie znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Kosztem nie jest

Nie uważa się za KUP darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową, a także wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o VAT, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 234, poz. 1536), z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje (art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT).

Zatem wydatek z tytułu darowizny pieniężnej na rzecz 22. Finału WOŚP nie może stanowić dla spółki Alfa kosztu uzyskania przychodów. Nie oznacza to jednak, że wydatku tego nie można w żaden sposób uwzględnić w rozliczeniu przez spółkę Alfa podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21 i 22 ustawy o CIT, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo w art. 7a ust. 1 tej ustawy, po odliczeniu darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o którym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, lub równoważnym organizacjom, określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10 proc. dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1 ustawy o CIT.

Pożytek publiczny

Działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (art. 3 ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie).

W myśl art. 3 ust. 2 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie organizacjami pozarządowymi są:

1) niebędące jednostkami sektora finansów publicznych, w rozumieniu ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 885 z późn. zm.),

2) niedziałające w celu osiągnięcia zysku

- osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia, z zastrzeżeniem art. 3 ust. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Zgodnie z art. 3 ust. 3 powyższej ustawy działalność pożytku publicznego może być prowadzona także przez:

1) osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o gwarancjach wolności sumienia i wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku publicznego;

2) stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego;

3) spółdzielnie socjalne;

4) spółki akcyjne i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz kluby sportowe będące spółkami działającymi na podstawie przepisów ustawy z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz.U. nr 127, poz. 857 z późn. zm.), które nie działają w celu osiągnięcia zysku oraz przeznaczają całość dochodu na realizację celów statutowych oraz nie przeznaczają zysku do podziału między swoich udziałowców, akcjonariuszy i pracowników.

WOŚP posiada status organizacji pożytku publicznego, a zbiórka pieniędzy dokonywana jest na cele ochrony i promocji zdrowia. Zatem darowizny pieniężne dokonane na 22. finał WOŚP mogą być odliczone od dochodu spółki Alfa.

Możliwe odliczenie

Spółka Alfa nie mogła zaliczyć przedmiotowej darowizny do kosztów uzyskania przychodów. Zatem odliczeniu tej darowizny od dochodu nie sprzeciwia się przepis art. 18 ust. 1k ustawy o CIT. Zgodnie z nim odliczenia darowizn, o którym mowa w art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, nie stosuje się w przypadku, gdy podatnik zaliczył wartość przekazanej darowizny do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT.

Rozumiem, że kwota darowizny nieprzekroczyła 10 proc. dochodu (o którym mowa w art. 7 ust. 3 ustawy o CIT) spółki Alfa.

Na potrzeby kalkulacji podatku zakładam, że w roku podatkowym spółka Alfa nie dokonała innych darowizn odliczanych od dochodu na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT ani na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, tj. darowizn na cele kultu religijnego.

W przypadku darowizn na cele WOŚP odliczeniu darowizny nie sprzeciwiają się regulacje art. 18 ust. 1a ustawy o CIT, w myśl których łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w art. 18 ust. 1 pkt 1 i 7 ustawy o CIT nie może przekroczyć 10 proc. dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1 ustawy o CIT, z tym że odliczeniom nie podlegają darowizny na rzecz:

1) osób fizycznych;

2) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5 proc. oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub handlu tymi wyrobami.

Dowód wpłaty

Spółka Alfa dokonała darowizny pieniężnej, powinna zatem mieć na uwadze, że stosownie do art. 18 ust. 1c ustawy o CIT odliczenie darowizn, o którym mowa w art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, stosuje się, jeżeli wysokość darowizny jest udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego. Rozumiem, że spółka Alfa zachowała dowody wpłaty kwoty darowizny na rachunek bankowy WOŚP.

Na mocy art. 18 ust. 1g ustawy o CIT podatnicy korzystający z odliczenia darowizn, o którym mowa w art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, są obowiązani wykazać w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT (tj. zeznaniu CIT-8), kwotę przekazanej darowizny, kwotę dokonanego odliczenia oraz dane pozwalające na identyfikację obdarowanego, w szczególności jego nazwę, adres i numer identyfikacji podatkowej.

Kwotę przekazanej w styczniu 2014 r. darowizny na rzecz WOŚP spółka powinna wykazać w zeznaniu rocznym CIT-8 składanym za okres od 1 lutego 2013 r. do 31 stycznia 2014 r.

Podatnicy na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy o CIT są co do zasady zobowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru (CIT-8), o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w przypadku spółki Alfa rokiem podatkowym jest okres kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych, od lutego do stycznia. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o CIT, rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem art. 8 ust. 2, 2a, 3 i 6 ustawy o CIT, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Dokonanie darowizny pieniędzy jest neutralne na gruncie VAT.

Schemat rozliczenia spółki Alfa*

VAT: darowizna pieniędzy dokonana na rzecz 22. finału WOŚP jest neutralna na gruncie VAT.

CIT: wydatek w wysokości 10 000 zł poniesiony na dokonanie darowizny na rzecz 22. finału WOŚP nie stanowi kosztu uzyskania przychodów; wydatek ten może być jednak odliczony od dochodu, pomniejszy zatem podstawę opodatkowania CIT.

CIT-8 (kwotę odliczonej darowizny przenosimy z poz. 42 i 49 załącznika CFIT-8/O do poz. 41 i 43 zeznania CIT-8; poza tym w części C należy zaznaczyć, że podatnik jako załączniki do zeznania CIT-8 załącza CIT-8/O i CIT-8/D)

Załączniki do zeznania CIT-8:

● załącznik CIT-8/O w poz. 42 i później w poz. 49

● załącznik CIT-8/D (należy wypełnić część D)

CIT-8 za rok podatkowy od 1 lutego 2013 r. do 31 stycznia 2014 r. - 2 czerwca 2014 r. (31 maja 2014 r., tj. ostatni dzień trzeciego miesiąca roku następnego, przypada na sobotę).

* w schemacie rozliczenia pominięte zostały inne zdarzenia/czynności.

Zadania publiczne

Stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie sfera zadań publicznych, o której mowa w art. 3 ust. 1 tej ustawy, obejmuje zadania w zakresie:

1) pomocy społecznej, w tym pomocy rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej oraz wyrównywania szans tych rodzin i osób;

1a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;

2) działalności na rzecz integracji i reintegracji zawodowej i społecznej osób zagrożonych wykluczeniem społecznym;

3) działalności charytatywnej;

4) podtrzymywania i upowszechniania tradycji narodowej, pielęgnowania polskości oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej;

5) działalności na rzecz mniejszości narodowych i etnicznych oraz języka regionalnego;

6) ochrony i promocji zdrowia;

7) działalności na rzecz osób niepełnosprawnych;

8) promocji zatrudnienia i aktywizacji zawodowej osób pozostających bez pracy i zagrożonych zwolnieniem z pracy;

9) działalności na rzecz równych praw kobiet i mężczyzn;

10) działalności na rzecz osób w wieku emerytalnym;

11) działalności wspomagającej rozwój gospodarczy, w tym rozwoju przedsiębiorczości;

12) działalności wspomagającej rozwój techniki, wynalazczości i innowacyjności oraz rozpowszechniania i wdrażania nowych rozwiązań technicznych w praktyce gospodarczej;

13) działalności wspomagającej rozwój wspólnot i społeczności lokalnych;

14) nauki, szkolnictwa wyższego, edukacji, oświaty i wychowania;

15) wypoczynku dzieci i młodzieży;

16) kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego;

17) wspierania i upowszechniania kultury fizycznej;

18) ekologii i ochrony zwierząt oraz ochrony dziedzictwa przyrodniczego;

19) turystyki i krajoznawstwa;

20) porządku i bezpieczeństwa publicznego;

21) obronności państwa i działalności Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej;

22) upowszechniania i ochrony wolności i praw człowieka oraz swobód obywatelskich, a także działań wspomagających rozwój demokracji;

23) ratownictwa i ochrony ludności;

24) pomocy ofiarom katastrof, klęsk żywiołowych, konfliktów zbrojnych i wojen w kraju i za granicą;

25) upowszechniania i ochrony praw konsumentów;

26) działalności na rzecz integracji europejskiej oraz rozwijania kontaktów i współpracy między społeczeństwami;

27) promocji i organizacji wolontariatu;

28) pomocy Polonii i Polakom za granicą;

29) działalności na rzecz kombatantów i osób represjonowanych;

30) promocji Rzeczypospolitej Polskiej za granicą;

31) działalności na rzecz rodziny, macierzyństwa, rodzicielstwa, upowszechniania i ochrony praw dziecka;

32) przeciwdziałania uzależnieniom i patologiom społecznym;

33) działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, w zakresie określonym w pkt 1-32.

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 7, art. 8, art. 15, art. 16, art. 18, art. 27 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Art. 2, art. 5, art. 7, art. 8, art. 86 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).