IS w Katowicach o rozliczaniu wydatków na sport...

Nr IBPB-1-2/4510-870/15/BKD

z 30 marca 2016 r.

Spółka, zarządca portu lotniczego, prowadzi sprzedaż opodatkowaną VAT, jak i niepodlegającą opodatkowaniu z prawem do odliczenia. Ponadto wystawia do amatorskich zawodów sportowych drużynę piłkarską, w skład której wchodzą zarówno jej pracownicy, jak i osoby spoza firmy. Spółka będzie więc dokonywać zakupu firmowych strojów sportowych, takich jak koszulki z logo portu, spodenki, getry, buty. Dla zawodników planuje wynajem hali sportowej w celu odbywania treningów. Spółka planuje też zakup szalików z logo, koszulek, klaskaczy z logo portu i innych gadżetów do kibicowania (bez logo), które będą przeznaczone do wykorzystania przez kibiców drużyny - pozostałych pracowników portu wraz z osobami towarzyszącymi. Dodatkowo zakupiła banery reklamowe, które będą wykorzystywane w celach reklamowych zarówno na zawodach sportowych, jak i podczas innych eventów. Spółka będzie ponosić też wydatki na transport zawodników oraz kibiców na miejsce rozgrywek, wyżywienie, środki znieczulające, wodę do picia, noclegi, ubezpieczenie dla zawodników na czas rozgrywek. Wydatki te finansowane są ze środków obrotowych.

Spółka dodała, że ponieważ turnieje mają charakter mieszany, nie potrafi przyporządkować kosztu do konkretnego charakteru imprezy.

Czy spółka może zaliczać do kosztów wydatki na finansowanie drużyny piłkarskiej oraz biorących udział w rozgrywkach kibiców? Czy VAT należny od przekazanych na rzecz kibiców i zawodników towarów stanowi koszt uzyskania przychodu?

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o CIT (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów (dalej: KUP) są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1. Oznacza to, że wszystkie wydatki, po wyłączeniu tych wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, stanowić mogą KUP, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Należy podkreślić, że obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewentualną korzyść z zaliczenia wydatków w poczet kosztów, jest wykazanie na podstawie zgromadzonych dowodów związku między poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu (w tym z zachowaniem albo zabezpieczeniem jego źródła). Z kolei organ podatkowy dokonuje analizy wydatków zakwalifikowanych przez podatnika do KUP.

To, czy dany wydatek poniesiony przez spółkę będzie mógł zostać zaliczony do KUP, będzie uzależnione od jego charakteru i celu, w jakim został poniesiony.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT nie uważa się za KUP kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Omawiana ustawa nie zawiera legalnej definicji terminu "reprezentacja". Próbę zdefiniowania tego pojęcia podejmowały sądy administracyjne, w tym NSA, m.in. w wyroku z 17 grudnia 2013 r. (sygn. akt II FSK 702/11). Sąd stwierdził, że celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, dobrego obrazu jego firmy, działalności itd., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli dominującym celem jest wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny.

W prawie podatkowym brak jest także definicji reklamy. Według słownikowego znaczenia reklama to działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu konkretnych towarów lub do skorzystania z określonych usług (Słownik języka polskiego PWN, wersja internetowa). W szczególności celem reklamy jest oddziaływanie bezpośrednio na motywy, postawy i sposób postępowania konsumentów podejmujących decyzje o zakupie konkretnych dóbr. Tak zdefiniowany cel może być realizowany za pomocą różnych metod oddziaływania na odbiorców. Z kolei zgodnie z przyjętą linią orzecznictwa sądów administracyjnych za reklamę na gruncie prawa podatkowego należy uznać ogół działań podatnika zmierzających do rozpowszechniania pochlebnych informacji o firmie, zaletach jej towarów bądź usług.

Kosztami podatkowymi są również koszty pracownicze. Obejmują one przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą też obejmować wydatki na rzecz pracowników w celu ich integracji. W każdej sytuacji trzeba jednak sprawdzić, jaki jest cel takiego spotkania. Jeżeli wydatki zostały poniesione na zorganizowanie spotkania integracyjnego mającego na celu poprawę komunikacji wewnętrznej i motywacji do pracy poprzez zintegrowanie pracowników z firmą, budowanie zespołu, poprawę atmosfery pracy oraz ułatwienie ułożenia wzajemnych relacji i w efekcie poprawę efektywności pracy, a przez to zwiększenie przychodów osiąganych przez podatnika, to wówczas spełniają warunki, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, i mogą zostać zakwalifikowane do kosztów podatkowych.

Zatem możliwość zaliczenia do KUP wydatków na finansowanie drużyny piłkarskiej zależy od tego, do jakiego charakteru imprezy - reklamowego, reprezentacyjnego czy integracyjnego - zostaną zaliczone wydatki. Skoro spółka nie może ich przyporządkować do konkretnego charakteru, to nie można określić, które z wydatków związanych z finansowaniem drużyny piłkarskiej będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.

Także jeżeli spółka nie jest w stanie przyporządkować poszczególnych wydatków na finansowanie drużyny piłkarskiej do wydatków związanych z reprezentacją i reklamą, nie można jednoznacznie stwierdzić, czy VAT należny od przekazanych na rzecz kibiców i zawodników towarów stanowi koszt uzyskania przychodu.

@RY1@i02/2016/069/i02.2016.069.07100060a.802.jpg@RY2@

Linia interpretacyjna

Oprac. Ewa Ciechanowska