Opłaty licencyjne nie podlegają podatkowi dochodowemu u źródła

Wypłaty licencyjne od programów komputerowych nie podlegają opodatkowaniu w Polsce – uznał w jednym z najnowszych wyroków Naczelny Sąd Administracyjny. To o tyle istotne orzeczenie, że obecnie prawie wszystkie firmy wykorzystują w swojej działalności programy komputerowe.

W wielu branżach nabycie licencji i sublicencji do programów komputerowych od zagranicznych kontrahentów nie jest już wyborem, lecz koniecznością. Jeżeli bowiem polska firma kupuje od zagranicznego kontrahenta np. linię produkcyjną czy profesjonalne urządzenia, jednocześnie musi kupić program komputerowy do ich obsługi. Prawo do użytkowania oprogramowania (licencja) i prawo do jego dalszego udostępniania (sublicencja) wiąże się z koniecznością ponoszenia opłat licencyjnych. Należności te są następnie na podstawie faktury wypłacane zagranicznemu kontrahentowi przez polską firmę.

Teoretycznie umowy międzynarodowe o unikaniu podwójnego opodatkowania powinny rozstrzygać, czy polska spółka wypłacająca należności licencyjne od programów komputerowych za granicę powinna pobrać i odprowadzić w Polsce zryczałtowany podatek dochodowy. Inaczej mówiąc – powinny odpowiedzieć na pytanie, czy takie należności są opodatkowane tzw. podatkiem u źródła. Jednak w przypadku należności licencyjnych od programów komputerowych sprawa nie jest prosta.

Większość umów międzynarodowych nie zawiera w definicji należności licencyjnych tej szczególnej kategorii, tj. licencji od programów. To ułatwia organom podatkowym zajęcie niekorzystnego dla podatników stanowiska.

W jednym z najnowszych wyroków Naczelny Sąd Administracyjny podważył jednak tę interpretację (wyrok NSA z 16 czerwca 2009 r., II FSK 276/08, niepublikowany). Uznał, że wypłaty licencyjne od programów komputerowych nie podlegają opodatkowaniu w Polsce. Sąd w pełni podzielił korzystną dla podatnika interpretację zaprezentowaną przez sąd I instancji. Naczelny Sąd Administracyjny potwierdził, że w umowie polsko-niemieckiej w przepisie definiującym należności licencyjne nie wymieniono należności z tytułu licencji do programów komputerowych. Dlatego nie można uznać, że podlegają one opodatkowaniu w Polsce. Wskazując na polskie prawo autorskie, NSA potwierdził, że programy komputerowe nie mieszczą się w zakresie pojęć: dzieło naukowe, literackie lub artystyczne. Jest to odrębna kategoria, która podlega odrębnej ochronie prawnej.

Trzeba podkreślić, że wyrok dotyczył kontraktu między spółką polską a niemiecką. Co prawda NSA dokonał tylko analizy definicji należności licencyjnych w art. 12 polsko-niemieckiej umowy. Jednak w większości umów o unikaniu podwójnego opodatkowania te definicje są analogiczne i nie wymieniają należności z tytułu licencji do programów komputerowych. Wprost ustawodawca wymienia je tylko w kilku umowach, np. z Portugalią.

W praktyce ten korzystny, prawomocny wyrok NSA oznacza, że podatnicy, którzy naliczali podatek u źródła, mają realne szanse na skuteczne wystąpienie o jego zwrot. Choć trzeba się liczyć z tym, że fiskus nie podda się bez walki i konieczne będzie wniesienie sprawy do sądu administracyjnego.