Przy zbyciu praw i obowiązków można uwzględnić koszty

JAKI PROBLEM ROZSTRZYGNĘŁA IZBA

Spółka jest spółką prawa niemieckiego, która działa przez położony w Polsce zagraniczny zakład. W Polsce prowadzi działalność polegającą na wynajmie powierzchni biurowych. Zamierza przystąpić w charakterze komandytariusza do spółki komandytowej działającej na gruncie prawa polskiego oraz dokonać aportu nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem biurowym do tej spółki. Komplementariuszem spółki komandytowej będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce. Nieruchomości zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych spółki komandytowej w wartości określonej na dzień wniesienia przez wspólników, nie wyższej od ich wartości rynkowej. Spółka przewiduje, że w związku z realizacją założeń biznesowych w przyszłości dokona zbycia udziału (ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej). Alternatywnie, nieruchomość wniesiona w postaci aportu zostanie zbyta bezpośrednio przez spółkę komandytową. Jak w przypadku sprzedaży ustalić koszty uzyskania przychodów?

ODPOWIEDŹ IZBY

Przy sprzedaży ogółu praw i obowiązków komandytariusza lub komplementariusza w spółce komandytowej koszty uzyskania przychodów na dzień sprzedaży należy ustalić w wysokości wartości rynkowej aportu wniesionego do spółki z dnia jego wniesienia określonej w akcie notarialnym zawartym na okoliczność wniesienia wkładu.

Przez pojęcie udziału w spółce komandytowej należy rozumieć ogół praw i obowiązków wspólnika tej spółki. Zbycie udziału w spółce komandytowej należy traktować jako zbycie prawa majątkowego.

Do określania przychodu spółki ze zbycia udziału w spółce komandytowej należy stosować art. 14 ustawy o CIT (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych (w przedstawionej sprawie - udział w spółce osobowej) jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. W sytuacji zbycia przez spółkę udziału w spółce komandytowej na dzień zbycia tego udziału powstaje dla spółki przychód podatkowy w wysokości ceny określonej w umowie sprzedaży udziału, z zastrzeżeniem że cena umowna nie będzie znacznie odbiegać od wartości rynkowej tego udziału.

Kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierach wartościowych. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych.

Ze względu na fakt, że ekonomicznym kosztem nabycia przez podatnika praw i obowiązków w spółce osobowej była wartość rynkowa nieruchomości, dla przychodu ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej koszty podatkowe należy określić w wysokości wartości rynkowej wkładu wniesionego do spółki komandytowej z dnia jego wniesienia, określone w akcie utworzenia spółki i innych aktach notarialnych zawieranych na okoliczność wprowadzenia do spółki dodatkowych wkładów. Dochodem do opodatkowania będzie więc różnica między kwotą uzyskaną ze zbycia ogółu praw i obowiązków a wartością wkładów wniesionych do spółki komandytowej w wysokości określonej w odpowiednich aktach notarialnych.

OPINIA

Rafał Sidorowicz

konsultant w TPA Horwath Sztuba Kaczmarek

Mimo braku jednoznacznych regulacji wykorzystanie konstrukcji spółki osobowej stanowić powinno element przemyślanej strategii optymalizacji obciążeń fiskalnych. Interpretacja potwierdza korzyści takiego podejścia również dla podmiotu mającego zamiar zbycia nieruchomości, nabytej przez spółkę osobową. Z aprobatą należy odnieść się do stanowiska, że wdrożenie alternatywnego scenariusza w postaci nabycia i późniejszego zbycia przez spółkę kapitałową ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej nie powinno być traktowane analogicznie do nabycia i zbycia udziałów w spółce kapitałowej, a koszty podatkowe przy sprzedaży należy rozpoznać według korzystnych zasad wynikających pośrednio z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT - w wysokości równej wartości wkładu określonej w umowie spółki, nie wyższej niż wartość rynkowa. Planując takie rozwiązanie, należy wziąć pod uwagę inne aspekty ekonomiczne i prawne transakcji, a także możliwość zmiany linii interpretacji organów skarbowych.