Aport ustala się według MSR

Jeżeli dany podmiot jest zobowiązany do stosowania MSR, w przypadku aportu za wartość przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części przyjmuje się wartość ustaloną według MSR i zapisaną w księgach rachunkowych. Nie ma znaczenia, że wartość księgowa będzie różna od ustalonej w inny sposób.

W listopadzie 2007 r. spółka objęła udziały w innej spółce w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa (oddział samodzielnie sporządzający bilans). Wycena aktywów do poziomu ich wartości godziwej spowodowała, że wartość księgowa niektórych aktywów była inna niż ich wartość nabycia, przyjmowana do celów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie bowiem z przepisami na dzień przejścia na MSR spółka musiała przeszacować aktywa trwałe do poziomu wartości godziwej. Przeszacowanie odbyło się w oparciu o operat szacunkowy przygotowany przez biegłego. Spółka zauważyła, że przeszacowanie odbywa się tylko raz w momencie przejścia na MSR. Dlatego zapytała, jak będzie ustalany koszt uzyskania przychodów w przypadku zaistnienia transakcji zbycia udziałów, które zostały objęte za aport.

W ocenie organu podatkowego przy sprzedaży udziałów objętych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa kosztem uzyskania przychodów nie będzie wartość godziwa tych aktywów ustalona na dzień objęcia udziałów. Koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa. Zdaniem organu chodzi tu o wartość podatkową, a nie księgową tego przedsiębiorstwa czy jego zorganizowanej części.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi nie zgodził się z interpretacją organu podatkowego. W ocenie sądu wbrew stanowisku organu w art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawodawca nie mówi o wartości podatkowej przedsiębiorstwa. Wartość przedsiębiorstwa lub jego części wynikająca z ksiąg przedsiębiorstwa to wartość wynikająca z prawidłowo prowadzonej księgi rachunkowej. Ustalenie tej wartości będzie zależało od przyjętych i stosowanych zasad rachunkowości i wynikających z nich metod wyceniania aktywów. Jeżeli dany podmiot jest zobowiązany do stosowania MSR lub też zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości miał możliwość wybrania prowadzenia swej rachunkowości według MSR i dokonał tego w prawidłowy sposób, to za wartość przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części przyjmuje się wartość prawidłowo ustaloną według MSR i zapisaną w księgach rachunkowych. Zdaniem sądu nie ma znaczenia, że wartość taka może być różna od wartości ustalonej w inny sposób, w szczególności od wartości początkowej środków trwałych ustalanej na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ustawodawca nie nałożył na podmioty prowadzące rachunkowość według MSR obowiązku prowadzenia dodatkowej rachunkowości według ustawy o rachunkowości, np. na potrzeby stosowania art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy.