VAT nie może być kosztem uzyskania przychodu

Nawet jeśli kwota podatku od towarów i usług wykazana w polskich złotych na fakturze różni się od kwoty podatku wyrażonej w walucie, którą otrzymała od kontrahenta spółka, to powstające różnice kursowe nie mogą być ani kosztem podatkowym, ani przychodem spółki. Stanowisko takie zajął w wyroku z 15 września 2010 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie (sygn. akt I SA/Kr 1039/10).

Wyrok dotyczył następującej sytuacji. Podatnik, czyli skarżąca spółka, zawiera transakcje sprzedaży towarów, które dokumentuje fakturami wystawianymi czasem w walucie obcej. W takich przypadkach w odniesieniu do kwoty netto faktury spółka rozpoznaje różnice kursowe, które zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych zalicza do przychodów (dodatnie różnice kursowe - przyp. red.) lub odpowiednio kosztów podatkowych (ujemne różnice kursowe - przyp. red.). Skarżąca firma zwróciła się do ministra finansów z pytaniem, czy różnica pomiędzy wartością VAT wykazaną w polskich złotych na fakturze a wartością rzeczywiście otrzymaną od kontrahenta stanowi przychód lub odpowiednio koszt podatkowy spółki.

Sąd orzekł, że sporne kwoty, jeżeli nawet byłyby ponoszone w celu zachowania źródła przychodów (jest to warunek zaliczenia wydatku do kosztów), to jako element podatku od towarów i usług nie mogą być zaliczone ani do kosztów uzyskania przychodu, ani do przychodów.

Sąd uzasadnił, że zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o CIT (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn.zm.) za przychody nie uważa się należnego podatku od towarów i usług. Przychodem nie jest również zwrócona różnica VAT. WSA dodał, że dla potrzeb podatku dochodowego przychodem są zatem kwoty netto.

Łukasz Zalewski

Art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).