Zwrot VAT powoduje tylko obowiązek podwyższenia przychodu

W każdym przypadku dokonania korekty deklaracji VAT, wskutek czego zwrócony zostanie podatek zaliczony uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, podatnik ma obowiązek zaliczyć go do przychodów. Wyłącza to obowiązek wstecznej korekty deklaracji w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

Spółka wystąpiła o interpretację w zakresie skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób prawnych w związku z dokonaniem korekty rozliczeń w VAT. Podatniczka wyjaśniła, że zajmuje się organizowaniem zakładów bukmacherskich na wyniki wydarzeń sportowych, społecznych i politycznych. Działalność ta, zgodnie z art. 6 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm. - dalej: ustawa o VAT) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., nie podlegała przepisom tej ustawy. Spółka wyjaśniła, że nie była w stanie ustalić, w jakiej części koszty dotyczące jej działalności na terenie punktów usługowych dotyczyły działalności opodatkowanej VAT, a w jakiej niepodlegającej opodatkowaniu VAT. Udział dochodów z działalności pomocniczej nie przekraczał 2 proc. przychodów spółki osiąganych z działalności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu. W konsekwencji podatniczka nie odliczyła podatku naliczonego od dokonywanych zakupów związanych z jej działalnością prowadzoną za pośrednictwem punktów usługowych. Kwoty te zostały wykazane jako koszty uzyskania przychodu w podatku dochodowym.

Jednak okazało się, że spółka popełniła błąd i zamierza dokonać korekty VAT, w wyniku której nastąpi zwiększenie kwot podatku naliczonego podlegającego odliczeniu za poszczególne miesiące. Podatniczka miała wątpliwości, jaki wpływ korekty będą miały na rozliczenie podatku dochodowego.

Ostatecznie interpretacja trafiła na wokandę sądu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uwzględnił skargę spółki.

W ocenie WSA w sytuacji, gdy podatnik zaliczył VAT naliczony do kosztów uzyskania przychodu, w przypadku obniżenia lub zwrotu tego podatku przychodem jest podatek naliczony w części, w jakiej został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. W zakresie VAT generalnie dotyczy to sytuacji, gdy podatnik w wyniku złożonej korekty deklaracji VAT uzyskuje obniżenie lub zwrot podatku naliczonego uprzednio zaliczonego do kosztów uzyskania przychodów. Sąd podkreślił, że ze stanem takim możemy mieć też do czynienia wówczas, gdy podatnik zmienił przeznaczenie dokonanych zakupów (np. w momencie zakupu zakładał, że towary będące przedmiotem nabycia nie będą służyć sprzedaży opodatkowanej VAT).

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 4f ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z poźn. zm.) nakazuje - bez wprowadzania dodatkowych uwarunkowań - zaliczyć do przychodów naliczony VAT, w części uprzednio zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów, w przypadku późniejszego obniżenia lub zwrotu tego podatku. Prowadzi to do wniosku, że w każdym przypadku dokonania korekty deklaracji w podatku od towarów i usług, wskutek czego zwrócony zostanie VAT zaliczony uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, podatnik jest obowiązany tenże zwrócony podatek zaliczyć do przychodów.

Wyłącza to obowiązek wstecznej korekty deklaracji w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

opracowała Aleksandra Tarka