Wydatki na podwyższenie kapitału spółki mają związek z przychodem

Wydatki związane z podwyższeniem kapitału zakładowego, mającym na celu zwiększenie możliwości gospodarczych podmiotu oraz wzrost jego dochodowości, są kosztami poniesionymi w celu osiągnięcia przychodów.

Podatnik zdecydował się na założenie w Polsce spółki zależnej. Żeby uprościć procedurę związaną z jej zakładaniem, kupił 100 proc. udziałów w już zarejestrowanej spółce z o.o. Spółka nie prowadziła żadnej działalności i była wyposażona w minimalny, wynoszący 50 tys. zł kapitał zakładowy. Po nabyciu udziałów zgromadzenie wspólników zmieniło nazwę spółki i podjęło decyzję o podwyższeniu kapitału zakładowego. Nowy wspólnik zapytał, czy wydatki na ten cel spółka może zaliczać do kosztów, a jeśli tak, to kiedy?

Organy podatkowe wyjaśniły, że spółka nie ma prawa do kosztów. Przychody skutkujące podwyższeniem kapitału zakładowego nie stanowią przychodu w rozumieniu ustawy o CIT. Skoro przychody te pomija się, określając podlegający opodatkowaniu dochód, to wydatki poniesione na jego uzyskanie nie mogą stanowić kosztów. W ocenie organów podatnik korzystałby podwójnie, gdyż będący efektem poniesionych wydatków przychód nie podwyższa podstawy opodatkowania, a mimo to wydatki te chciałby zaliczyć do kosztów podatkowych.

Podatnik zaskarżył interpretację do sądu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach uwzględnił skargę. Zdaniem sądu to stanowisko spółki, a nie organu podatkowego było prawidłowe. Sąd zgodził się z podglądem, że przychodami, z którymi wiążą się poniesione na podwyższenie kapitału zakładowego wydatki, nie są kwoty przekazane na ten kapitał, lecz przychody uzyskiwane z działalności finansowanej tym kapitałem. W ocenie WSA poparciem tego poglądu jest treść art. 12 ust. 4 ustawy o CIT (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Przepis stanowi, że nie zalicza się do przychodów - przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego. Analiza tego przepisu utrudniona jest tym, że ustawodawca zdefiniował to samo przez to samo. Zdaniem sądu, rozumując logicznie, ustawodawca wskazał, że środki przeznaczone na podwyższenie czy utworzenie kapitału zakładowego nie są przychodem podatkowym. Konsekwencją tej regulacji jest to, że środki te są pewną kategorią ekonomiczną neutralną podatkowo. Skoro zatem przy przekazaniu środków na powiększenie kapitału zakładowego nie powstaje przychód podatkowy, to powstanie on w momencie późniejszym, tj. w momencie uzyskania korzyści z działalności finansowanej tym kapitałem.

Jeśli więc przychodem z podwyższenia kapitału zakładowego są przychody uzyskiwane z działalności finansowanej tym kapitałem, to można je zaliczyć do kosztów. Z tym zastrzeżeniem, że podatnik wykaże związek tych wydatków z przychodami uzyskiwanymi z działalności gospodarczej.

Sąd zauważył, że związek kosztu z przychodem może być tylko pośredni. Kosztami pośrednimi są np. koszty ogólnoadministracyjne związane z osiągalnymi przychodami, choć w trudno uchwytnym związku z konkretnym przychodem. WSA zwrócił uwagę, że nie można negować celowości ponoszenia spornego rodzaju kosztów. Wydatki związane z podwyższeniem kapitału zakładowego są kosztami poniesionymi w celu osiągnięcia przychodów, które nie są wymienione jako wyłączone.