Wydatki sfinansowane przez UE nie są kosztem

Firmy realizujące projekty współfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy unijnej mogą pomniejszać swoje przychody o koszty uzyskania przychodów, ale jedynie w części, której nie dotyczy finansowanie unijne. Takie stanowisko potwierdził ostatnio Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie (wyrok z 18 sierpnia 2011 r., I SA/Rz 423/11). Skarżąca spółka chciała wiedzieć, czy może zaliczyć do wartości początkowej środka trwałego wydatki na przygotowanie studium wykonalności, czy też powinna te wydatki zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.

Firma zanim otrzymała dofinansowanie z Funduszu Spójności na projekt związany z poprawą gospodarki wodno-ściekowej, zleciła zewnętrznej firmie usługę wykonania studium wykonalności. Powołując się na wytyczne Ministerstwa Rozwoju Regionalnego, spółka potraktowała wydatki związane z przygotowaniem projektów, w tym studium wykonalności, jako wydatki kwalifikowane (zgodnie z resortowymi wytycznymi okres kwalifikowania wydatków rozpoczyna się 1 stycznia 2007 r. i kończy się 31 grudnia 2015 r.). W efekcie skarżąca postanowiła rozliczyć koszty poniesione na przygotowanie projektu, w tym studium, od 1 stycznia 2007 r.

Zdaniem sądu spółka nie może zaliczyć tych wydatków do wartości początkowej wytwarzanego w ramach projektu dofinansowanego z UE środka trwałego. WSA uzasadnił, że wydatki poniesione na przygotowanie studium wykonalności nie mają wpływu na ustalenie wartości początkowej składników majątku podatnika. Stanowią natomiast koszty związane z pozyskiwaniem środków na inwestycje, a nie z samym procesem inwestycyjnym. W efekcie wydatek na studium wykonalności należy uznać za pośredni koszt uzyskania przychodów. Spółka powinna więc zaliczyć go do kosztów uzyskania przychodów w dacie jego poniesienia, a więc w dniu, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie odpowiedniego dowodu księgowego (art. 15 ust. 4e przedmiotowej ustawy).

Sąd zastrzegł jednak, że wydatek nie będzie w ogóle kosztem, jeśli został sfinansowany ze środków unijnych. Wskazał, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r., nr 74, poz. 397 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52 i 53, lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Powoduje to - wyjaśnił sąd - że wydatki na studium wykonalności można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, jednakże jedynie w części, w jakiej nie były finansowane ze środków wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 58 tej ustawy. Innymi słowy, jeśli wydatek został sfinansowany ze środków bezzwrotnej pomocy unijnej, to jest wyłączony z kosztów podatkowych.

Nie można zaliczyć wydatków na studium wykonalności do wartości początkowej wytwarzanego w ramach projektu dofinansowanego z UE środka trwałego, ponieważ wydatki te nie mają wpływu na ustalenie wartości początkowej składników majątku

Łukasz Zalewski

lukasz.zalewski@infor.pl

Art. 15 ust. 4d, art. 15 ust. 4e, art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).