Jak kwalifikować przychody i koszty przy cash poolingu w SSE

@RY1@i02/2011/103/i02.2011.103.086.016b.001.jpg@RY2@

Piotr Chmieliński, radca prawny, doradca podatkowy, menedżer Zespołu Podatków Bezpośrednich w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Stosownie do art. 17 ust. pkt 34 ustawy o CIT wolne od podatku są, co do zasady, dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie stosownego zezwolenia. Wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Tym samym pojawia się pytanie, czy przychody uzyskiwane w związku z umową cash poolingu mogą być uznawane za przychody zwolnione z opodatkowania na podstawie powołanego przepisu.

Organy podatkowe wskazują, że kwalifikacja przychodów z tytułu umowy cash poolingu będzie zależna od oceny konkretnego stanu faktycznego. Przychód może być uzyskany zarówno w ramach prowadzonej działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu, jak i może stanowić odrębną działalność, niezwiązaną z działalnością korzystającą ze zwolnienia z opodatkowania CIT. W interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach z 16 lutego 2011 r. (nr IBPBI/2/423-1630/10/PC) wskazano, że jeśli otrzymane przez spółkę odsetki (zrealizowane) w ramach usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową (cash poolingu) związane są z prowadzoną przez przedsiębiorcę działalnością w strefie, przychody i koszty z tym związane mogą być oceniane jako łączące się z działalnością prowadzoną w strefie. Tym samym dochód ten w części, w jakiej związany jest z działalnością objętą zezwoleniem, może korzystać ze zwolnienia z CIT. Jeżeli natomiast odsetki z tytułu środków zgromadzonych na rachunku bankowym uczestniczącym w umowie cash poolingu nie są związane z działalnością strefową, będą stanowiły przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ta kwalifikacja ma znaczenie także w odniesieniu do kosztów związanych z umową cash poolingu. Koszty te, jeżeli zostaną przyporządkowane do przychodów z działalności prowadzonej w strefie, będą pomniejszać dochód osiągnięty właśnie na terenie strefy i zwolniony z CIT. Takie stanowisko zostało wyrażone w interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach z 16 lutego 2011 r. (nr IBPBI/2/423-1631/10/PC). Tym samym koszty te nie będą zmniejszać dochodu opodatkowanego (z innej działalności, poza specjalną strefą ekonomiczną).

W powołanych interpretacjach nie określono jednak, jakie okoliczności przesądzają o uznaniu przychodów z umowy cash poolingu jako przychodów z działalności strefowej. Sam podatnik uzasadniając swoje stanowisko wskazał, że przychody z umowy cash poolingu mają pomocniczy charakter w stosunku do działalności spółki prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej, natomiast organ wydając interpretację nie przedstawił szczegółowo motywów swojego działania. Pamiętać należy więc, że o podatkowej kwalifikacji przychodów i kosztów wynikających z umowy cash poolingu decydować będą każdorazowo szczegółowe okoliczności dotyczące brzmienia danej umowy oraz charakteru i zakresu działalności prowadzonej przez indywidualnego podatnika.

EM