Trzeba uważać z amortyzacją ulepszeń

@RY1@i02/2014/149/i02.2014.149.183000400.802.jpg@RY2@

Rafał Ciołek doradca podatkowy, dyrektor w firmie doradczej KPMG

Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy o CIT (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851) środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł. Dodatkowo wydatki te muszą powodować wzrost wartości użytkowej środka trwałego w stosunku do tej z dnia przyjęcia go do używania.

Ulepszenie środka trwałego skutkuje zwiększeniem jego wartości początkowej. Jeżeli jednak poniesione wydatki nie przekraczają rocznie podanego limitu, należy zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów.

Podatnikom często zdarza się popełniać błąd polegający na obliczaniu wysokości odpisu amortyzacyjnego poprzez stosowanie normatywnej stawki amortyzacji oddzielnie do wartości ulepszenia. To powoduje zbędne wydłużenie okresu amortyzacji poniesionych wydatków.

Pamiętać należy, że odpisów dokonuje się od wartości początkowej amortyzowanego składnika, powiększonej o sumę kosztów ulepszenia.

Jeżeli dany składnik majątku został już całkowicie zamortyzowany, to jego ulepszenie powoduje, że odpisy amortyzacyjne od jego wartości początkowej powiększonej o kwotę ulepszenia naliczane będą nadal. Takie odpisy nalicza się do momentu zrównania ich wartości z podwyższoną wartością początkową środka trwałego.

Należy również dodać, że ulepszony składnik majątku amortyzowany jest za pomocą tej samej metody co stosowana przed ulepszeniem, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek trwały został ulepszony - w przypadku stosowania metody liniowej. Stosując natomiast metodę degresywną, wartość początkową amortyzowanych środków trwałych można zwiększyć w miesiącu następującym po dokonaniu ulepszenia jedynie w pierwszym roku podatkowym ich amortyzacji. W kolejnych latach takie zwiększenie możliwe będzie dopiero od następnego roku podatkowego, co wynika wprost ze sposobu określania podstawy naliczania odpisów amortyzacyjnych przy tej metodzie.

Not. MGM