Trudne zwolnienie odsetek przekazywanych zagranicznej spółce

@RY1@i02/2014/119/i02.2014.119.18300040a.802.jpg@RY2@

Rafał Ciołek doradca podatkowy, dyrektor w firmie doradczej KPMG

Preferencje podatkowe w tym zakresie przewiduje tzw. dyrektywa interest-royalties (I/R), a w polskiej ustawie o CIT - art. 21. Zwolnienie jest obwarowane warunkami. W uproszczeniu: wypłacającym musi być spółka opodatkowana w Polsce CIT, a uzyskującym przychody - spółka z innego państwa UE (lub EOG) opodatkowana tam od całości dochodu podatkiem dochodowym. Między tymi dwiema spółkami musi istnieć odpowiednie powiązanie kapitałowe (jedna z nich musi być spółką matką dla drugiej lub muszą być spółkami siostrami, przy co najmniej 25-proc. udziale kapitałowym). Dodatkowo odbiorcą należności musi być zagraniczna spółka (z UE lub EOG) lub jej zakład.

Nie jest jasne, czy zwolnienie przysługuje, gdy omawiane należności wypłacane są spółce osobowej (transparentnej podatkowo), której właścicielem jest podmiot spełniający powyższe warunki. Przepisy nie precyzują, jak rozumieć "uzyskującego przychody" i czy oraz czym różni się on od "odbiorcy należności". Moim zdaniem polski ustawodawca używa zamiennie tych pojęć nieco bezrefleksyjnie i chodzi o jeden i ten sam podmiot, a termin "odbiorca należności" pojawia się jedynie po to, aby rozszerzyć stosowanie zwolnienia na zagraniczne zakłady spółek.

Każdorazowo też uzyskujący przychody (odbiorca należności) musi być rzeczywistym odbiorcą płatności, czyli otrzymywać je na własną rzecz i na własny rachunek i musi być w stanie niezależnie nimi dysponować. Przy takim rozumieniu płatności dla spółki osobowej (jako podmiotu niekwalifikowanego) mogłyby korzystać ze zwolnienia tylko wówczas, gdy stanowiłaby ona jednocześnie zakład jej właściciela w innym państwie członkowskim UE. W przeciwnym razie, tj. gdy obie spółki znajdowałyby się w tym samym państwie, mogą pojawić się istotne wątpliwości co do stosowania zwolnienia, mimo że taka restrykcyjna interpretacja rodzi dalsze pytania co do jej zgodności z duchem dyrektywy I/R.

Not. MGM