Jak traktować spółki osobowe dla potrzeb umów podatkowych

partner w Kancelarii Prawnej White & Case i docent UW

@RY1@i02/2010/149/i02.2010.149.183.003e.001.jpg@RY2@

Fot. Wojciech Górski

Dr Janusz Fiszer, partner w Kancelarii Prawnej White & Case i docent UW

Ogólną zasadą jest tzw. transparentność tego rodzaju spółek dla celów podatków dochodowych - odmiennie niż w przypadku podatków pośrednich, typu VAT i podatek akcyzowy. O ile bowiem podmioty nie posiadające osobowości prawnej, w tym spółki osobowe - są samodzielnymi podatnikami VAT i podatku akcyzowego, to w zakresie podatków dochodowych nie posiadają one tzw. zdolności podatkowej, czyli zdolności do bycia podmiotem praw i obowiązków wynikających z prawa podatkowego. Dochód uzyskiwany na poziomie spółki osobowej jest - dla celów podatków dochodowych - przypisywany wspólnikom takiej spółki i opodatkowany u tych wspólników zgodnie z postanowieniami umowy spółki dotyczącymi proporcji podziału dochodu i kosztów pomiędzy wspólników. W zależności od statusu prawnego danego wspólnika, zastosowanie znajdą - odpowiednio - przepisy ustawy o CIT lub ustawy o PIT.

Analogiczne zasady należy stosować w przypadku zagranicznych spółek osobowych, które zgodnie z prawem państwa ich utworzenia nie posiadają odrębnej osobowości prawnej, lecz są transparentne dla celów podatków dochodowych. Spółki takie nie uzyskają bowiem certyfikatu rezydencji, niezbędnego dla zastosowania odpowiedniej międzynarodowej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania dochodu, gdyż nie są w danym państwie rezydentami dla celów podatku dochodowego. W przypadku wypłaty przez polskich płatników na rzecz takich podmiotów dywidend, odsetek lub należności licencyjnych, względnie płatności z tytułu nabycia od takich podmiotów usług o charakterze niematerialnym - dla zastosowania obniżonej stawki polskiego podatku dochodowego lub zwolnienia od takiego podatku pobieranego u źródła w Polsce - należy uzyskać certyfikaty rezydencji dla poszczególnych wspólników zagranicznej spółki osobowej. Jasną interpretację resoru finansów w tym względzie zawiera m. in. opublikowana na stronie internetowej resortu interpretacja o numerze ITPB3/423-585/09/AW z 21 grudnia 2009 r.

not. em