Czy dochód z likwidacji spółki kapitałowej z siedzibą w Luksemburgu jest dywidendą

partner w Kancelarii Prawnej White & Case i docent UW

@RY1@i02/2010/143/i02.2010.143.086.002a.001.jpg@RY2@

Fot. Wojciech Górski

Dr Janusz Fiszer, partner w Kancelarii Prawnej White & Case i docent UW

Otóż zgodnie z art. 24 ust. 1 pkt a) wspomnianej konwencji, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami tej konwencji może być opodatkowany w Luksemburgu, to Polska zwolni taki dochód lub majątek od opodatkowania, z tym jednak, że przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby może zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek zwolniony od opodatkowania w powyższy sposób nie był w taki właśnie sposób zwolniony od opodatkowania (tzw. metoda wyłączenia albo zwolnienia z progresją).

Z kolei dochód z likwidacji spółki kapitałowej może być potraktowany jako dywidenda, a tym samym może podlegać opodatkowaniu w Luksemburgu. Wynika to z definicji pojęcia dywidendy zawartej w art. 10 par. 3 wspomnianej konwencji.

Zgodnie z tym przepisem użyte w tym artykule określenie dywidendy oznacza dochód z akcji, akcji gratisowych lub prawa do pobierania korzyści, akcji w kopalnictwie, akcji członków założycieli lub innych praw, z wyjątkiem wierzytelności, do udziału w zyskach, jak również dochód z innych praw spółki, które według prawa podatkowego państwa, w którym spółka wydzielająca dywidendy ma siedzibę, zrównane są z wpływami z akcji. Tym samym więc prawo do udziału w zyskach spółki - a tym samym i dochód z tytułu likwidacji spółki kapitałowej - jest objęte powyższą definicją i w konsekwencji dochód z tego tytułu może być - jeśli jest traktowany jako udział w zyskach osoby prawnej - opodatkowany w Luksemburgu. W wyniku zastosowania art. 24 ust. 1 pkt a) do dywidendy - w rozumieniu art. 10 par. 3 wspomnianej konwencji - dochód z tytułu likwidacji spółki kapitałowej powinien być objęty zwolnieniem od podatku dochodowego w Polsce.

Jednak minister finansów wydał niedawno - w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej - dość kontrowersyjną interpretację, zgodnie z którą dochód z likwidacji kapitałowej spółki z siedzibą w Luksemburgu nie mieści się w kategorii dywidendy podlegającej wyłączeniu od podatku dochodowego w Polsce na mocy art. 24 ust. 1 pkt a) konwencji, a więc nie jest objęty zakresem art. 10 konwencji. W konsekwencji - zdaniem ministra finansów - jest to tzw. inny dochód, który zgodnie z art. 22 cytowanej konwencji podlega opodatkowaniu tylko w tym państwie, w którym osoba uzyskująca dany dochód ma miejsce zamieszkania lub siedzibę, a więc - w Polsce. Wspomniana interpretacja jest sprzeczna z wieloma innymi urzędowymi interpretacjami wydawanymi przez ministra finansów w latach 2008 - 2009 i stanowi tym samym znaczące odejście od ugruntowanej już linii interpretacyjnej i dotychczasowej praktyki.

em