Zmiany w podatkach dochodowych od 1 lipca

Od 1 lipca w ustawach o podatkach dochodowych zaczną obowiązywać zmiany wynikające ustawy z 25 marca 2011 r. o ograniczaniu barier administracyjnych dla obywateli i przedsiębiorców (Dz.U. nr 106, poz. 622). Przede wszystkim są to zmiany ułatwiające stosowanie tzw. leasingu konsumenckiego, czyli skierowanego do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Dziś ze względu na brak jasnych regulacji podatkowych takie umowy nie są zawierane. Nowe przepisy nie pozostawiają wątpliwości, że leasing konsumencki będzie neutralny podatkowo dla konsumentów. Nie będą oni płacić z tego tytułu żadnego podatku, ani nie będą uprawnieni do dokonywania jakichkolwiek odpisów podatkowych ze względu na korzystanie z umów leasingu.

Nowelizacja przepisów dotyczących opodatkowania leasingu nie jest związana jedynie z leasingiem konsumenckim. Zmiany obejmują także m.in. art. 17b ustawy o CIT i art. 23b ustawy o PIT. Wyjaśnijmy, że przepisy te stanowią, że w przypadku gdy finansujący (leasingodawca) w dniu zawarcia umowy korzysta z określonych zwolnień w podatku dochodowym, m.in. podmiotowych czy określonych przepisami ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, to umowę leasingową z nim zawartą należy rozliczać tak jak leasing finansowy, chociażby spełniała ona warunki leasingu operacyjnego. Nowe przepisy doprecyzowują, że w przypadku finansującego będącego spółką niemającą osobowości prawnej ograniczenia w zakresie nieskorzystania przez finansującego ze zwolnień w podatku dochodowym dotyczą także wspólników tych spółek.

W ustawach o podatkach dochodowych zostały ponadto wprowadzone przepisy, które dostosowują prawo podatkowe do nowo wprowadzanej możliwości przekształcenia przedsiębiorcy - osoby fizycznej w jednoosobową spółkę kapitałową (z ograniczoną odpowiedzialnością lub akcyjną). I tak na gruncie ustawy o CIT w przypadku takiego przekształcenia wartość poszczególnych składników majątku ustala się na podstawie wykazu sporządzonego zgodnie z przepisami o PIT na dzień przekształcenia. Nowe przepisy regulują także zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku przez spółkę powstałą w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową.

W przypadku przekształcenia za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się: wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne, albo wartość poniesionych wydatków na nabycie bądź wytworzenie składników majątku, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie, jeżeli rzeczy te lub prawa nie były amortyzowane.

Ponadto uregulowano m.in., że w sytuacji przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową podatnicy CIT w ewidencji rachunkowej będą mogli uwzględniać również odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania osoby fizycznej zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl