Jakie obowiązki podatkowe ma właściciel spółki angielskiej

Izba Skarbowa w Katowicach

Przychody z tytułu dywidendy wypłacanej przez spółkę mającą siedzibę w Wielkiej Brytanii osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce (polskiemu rezydentowi) podlegają zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej z Wielką Brytanią opodatkowaniu zarówno w państwie zamieszkania czyli w Polsce, jak i w państwie, z którego pochodzą przychody, czyli w Wielkiej Brytanii, z tym że podatek w Wielkiej Brytanii nie może przekroczyć 10 proc. kwoty dywidendy brutto.

Ponadto zgodnie z umową, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce osiągnie przychód z tytułu dywidend opodatkowany w Wielkiej Brytanii, wówczas w Polsce należy odliczyć od podatku obliczonego od dochodu lub zysków majątkowych takiej osoby kwotę równą podatkowi zapłaconemu w Wielkiej Brytanii. Jednak odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na dywidendę uzyskaną z Wielkiej Brytanii.

W Polsce dywidendy są opodatkowane 19-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Dochodu z tytułu dywidend nie można pomniejszać o koszty uzyskania przychodu.

W przypadku gdy polski rezydent będzie wykonywał pracę na podstawie umowy o pracę do opodatkowania przychodów osiągniętych z tego tytułu będzie miała zastosowanie umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta pomiędzy Polską a Wielką Brytanią, ale tylko do części wynagrodzenia za pracę wykonywaną na terenie Wielkiej Brytanii.

Jako że z opisu wynika, że czytelnik będzie otrzymywał wynagrodzenie od spółki, która ma siedzibę w Wielkiej Brytanii, to wynagrodzenie za pracę wykonywaną na terytorium Wielkiej Brytanii jest opodatkowane zgodnie z zawartą umową w obu krajach, z tym że w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania stosuje się odpowiednią metodę (wyłączenia z progresją). Oznacza to, że jeśli osoba mieszkająca w Polsce będzie miała opodatkowane wynagrodzenie w Wielkiej Brytanii, to w Polsce wynagrodzenie to będzie zwolnione z opodatkowania, ale ten zwolniony dochód będzie brany pod uwagę przy obliczaniu stopy procentowej ustalanej do opodatkowania pozostałych dochodów tej osoby.

Z kolei wynagrodzenie wypłacane za pracę wykonywaną w Polsce będzie podlegało opodatkowaniu wyłącznie w Polsce. Ponieważ pracodawca ma siedzibę za granicą na czytelniku będzie ciążył obowiązek wpłacania w ciągu roku podatkowego zaliczek na podatek dochodowy. Po zakończeniu roku podatkowego należy w terminie do końca kwietnia roku następnego złożyć zeznanie podatkowe na druku PIT-36 i opodatkować osiągnięte dochody, stosując wyliczoną stopę procentową.

Jeżeli jakaś część wynagrodzenia za pracę będzie wynagrodzeniem za przeniesienie lub rozporządzenie prawami autorskimi, to do tej części wynagrodzenia można zastosować 50-proc. koszty uzyskania przychodów.

@RY1@i02/2012/214/i02.2012.214.071001100.101.jpg@RY2@

Magdalena Zasiewska, dyrektor w dziale prawno-podatkowym PwC

W przedstawionym stanie faktycznym rozstrzygnięcia wymaga wiele kwestii podatkowych.

Po pierwsze, należy zastanowić się nad statusem podatkowym w zakresie podatku dochodowego utworzonej przez Czytelnika spółki brytyjskiej - czy spółka ta powinna podlegać opodatkowaniu tylko w Wielkiej Brytanii, czy też może, zważywszy, że część jej dochodów będzie pochodziła z prac wykonywanych również w Polsce.

Odpowiedź na to pytanie będzie zależała od tego, czy działalność spółki brytyjskiej w Polsce wykreuje jej zakład, w rozumieniu przepisów podatkowych, co przeanalizować należy w świetle polskiej ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.; dalej ustawa o CIT) oraz umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Wielką Brytanią (upo).

Zakład w Polsce

Na bazie tych aktów prawnych w analizowanej sytuacji zakład w Polsce spółki brytyjskiej może powstać, jeśli:

● spółka ta będzie miała w Polsce stałą placówkę, to znaczy miejsce, którym będzie dysponowała przez dłuższy okres czasu, i gdzie będzie wykonywała całość lub część swojej działalności, lub

● osoba, inna niż niezależny agent, będzie na terenie Polski działała w imieniu spółki brytyjskiej, posiadając i wykonując pełnomocnictwo do zawierania umów w imieniu tejże spółki, przy czym upoważnienie do podpisywania umów należy rozumieć szeroko, jako obejmujące prawo do negocjowania i ustalania w sposób wiążący.

Zakładając, że działalność w Polsce będzie prowadzona przez spółkę brytyjską regularnie i w dłuższym okresie czasu (nawet, jeśli poszczególne zlecenia będą krótkotrwałe) i/lub że osoba je wykonująca będzie miała prawo do zawierania umów w imieniu spółki brytyjskiej, należy uznać, że działalność ta wykreuje w Polsce zakład spółki brytyjskiej.

Oznacza to, że część dochodów spółki brytyjskiej, odpowiadająca wynikowi na polskiej części jej działalności, powinna zostać opodatkowana 19-proc. podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce.

W tym kontekście należy zauważyć, że kwestia zakładu i alokowania do niego części dochodu przedsiębiorstwa nastręcza wielu problemów praktycznych, takich jak na przykład prowadzenie przez zakład odrębnych ewidencji dla celów rachunkowych i podatkowych, sposób dokumentowania wydatków ponoszonych na rzecz zakładu przez spółkę macierzystą, zasady przypisywania do zakładu poszczególnych przychodów.

Dodatkowo, kwestia istnienia lub nie w Polsce zakładu spółki brytyjskiej może być istotna dla jej polskich klientów, ponieważ płatności na rzecz spółki brytyjskiej są objęte zakresem pojęciowym i dyspozycją art. 21 ustawy o CIT, co oznacza, że podlegają w Polsce podatkowi źródła, za którego pobranie i odprowadzenie do właściwego urzędu skarbowego odpowiadają, jako płatnicy, podmioty dokonujące wypłat takich płatności.

Natomiast takie wypłaty dokonywane na rzecz zakładu w Polsce zagranicznego przedsiębiorcy mogą, pod pewnymi warunkami, być z podatku u źródła zwolnione.

Rozliczenie VAT

Drugą kwestią, nad którą się należy zastanowić, jest ewentualna rejestracja spółki brytyjskiej w Polsce dla celów VAT. Na podstawie obowiązujących przepisów, m.in. ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), spółka brytyjska nie musi rejestrować się w Polsce dla celów VAT, chyba że będzie miała w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności. Aby takie stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce powstało, muszą być spełnione pewne warunki, między innymi musi istnieć miejsce, którym spółka dysponuje, infrastruktura potrzebna do prowadzenia działalności, muszą być ludzie (człowiek) działający w Polsce. W praktyce stwierdzenie, czy stałe miejsce prowadzenia działalności dla celów VAT istnieje w Polsce wymaga bardzo dokładnego przeanalizowania stanu faktycznego. Gdyby analiza prowadziła do wniosku, że takie stałe miejsce w Polsce istnieje, oznaczałoby to dla spółki brytyjskiej obowiązek rejestracji dla celów VAT w Polsce i opodatkowanie polskim VAT usług świadczonych na rzecz polskich odbiorców.

Oprac. Przemysław Molik

EKSPERT RADZI

@RY1@i02/2012/214/i02.2012.214.071001100.102.jpg@RY2@

Anna Pikulska radca prawny, starszy konsultant w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Jak rozliczyć dywidendy

Osoby będące polskimi rezydentami dla celów podatkowych (tj. co do zasady takie, których miejsce zamieszkania znajduje się w Polsce) zobowiązane są co do zasady zadeklarować do opodatkowania polskim podatkiem dochodowym w Polsce wszystkie osiągane przychody (dochody), niezależnie od źródła ich osiągania. Obowiązek ten dotyczy również dywidend otrzymywanych od podmiotów zagranicznych (w przypadku Czytelnika - od spółki kapitałowej z siedzibą w Wielkiej Brytanii), które podlegają opodatkowaniu 19-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym w Polsce (bez możliwości potrącenia kosztów podatkowych). Przychód z tytułu dywidendy od spółki zagranicznej wykazuje się w rocznym zeznaniu podatkowym (tj. w zależności od tego, jakie inne przychody Czytelnik osiąga na terytorium Polski, będzie to formularz PIT-36, PIT-38, PIT-36L lub PIT-39). Możliwe, że dywidenda wypłacana przez spółkę zagraniczną podlegać będzie również opodatkowaniu tzw. podatkiem u źródła (przy czym dywidendy wypłacane przez spółki z siedzibą w Wielkiej Brytanii z reguły są zwolnione z tego podatku na podstawie wewnętrznych przepisów podatkowych tego państwa; jeśli zwolnienie to nie będzie miało zastosowania, podatek u źródła nie może przekroczyć 10 proc. kwoty dywidendy brutto, zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską i Wielką Brytanią). Jeśli podatek ten zostałby pobrany, Czytelnik będzie miał możliwość odliczenia tego podatku od podatku do zapłaty w Polsce (kwotę zapłaconego podatku u źródła należy wówczas po przeliczeniu na PLN wykazać w odpowiednich pozycjach ww. rocznych formularzy). Należy pamiętać, że spółka wypłaci Czytelnikowi dywidendę z zysków tej spółki po opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Wielkiej Brytanii (wartość dywidendy nie obniży dochodu spółki zagranicznej do opodatkowania) - a zatem w praktyce zyski osiągnięte przez spółkę zagraniczną (a wypłacone Czytelnikowi) podlegać będą dwukrotnemu opodatkowaniu.

Jeśli Czytelnik otrzymywał będzie natomiast wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę od spółki zagranicznej z siedzibą w Wielkiej Brytanii, wynagrodzenie takie podlega opodatkowaniu co do zasady w Polsce; jeśli jednak praca jest wykonywana na terytorium Wielkiej Brytanii, państwo to ma również prawo opodatkować wypłacane wynagrodzenie (zgodnie z obowiązującymi w Wielkiej Brytanii przepisami wewnętrznymi). Fakt opodatkowania wynagrodzenia za granicą oznaczać będzie jednocześnie, że będzie ono zwolnione z opodatkowania w Polsce (zgodnie z przepisami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Wielka Brytanią). Przy czym wynagrodzenie to może wpłynąć na stawkę podatku w Polsce, jeśli Czytelnik osiągać będzie w Polsce również inne dochody (przychody) opodatkowane wg skali podatkowej - tzw. metoda zwolnienia z progresją. Do rocznego zeznania podatkowego należy wówczas złożyć załącznik PIT/ZG, w którym Czytelnik wykaże wysokość przychodów i podatku zapłaconego w Wielkiej Brytanii.

Podstawa prawna

Ustawa z 19 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).