Zmiany z Cyprem dopiero od 2013 r.

Minister finansów Cypru oraz ambasador RP w Nikozji 22 marca 2012 r. podpisali protokół o zmianie umowy między polskim rządem a rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie 4 czerwca 1992 r. Które przepisy umowy się zmieniły?

W przeważającej części nadanie nowego brzmienia regulacjom ma charakter doprecyzowujący, np. przepisy dotyczące podatków, których dotyczy umowa, zakres terytorialny jej stosowania, sposób definiowania pojęć czy sposób obliczania okresu przebywania w drugim umawiającym się państwie dla celów określenia miejsca opodatkowania dochodów z wolnych zawodów i pracy najemnej.

Zmiany merytoryczne dotyczą przede wszystkim korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych, reguł opodatkowania dywidend, odsetek i należności licencyjnych, wynagrodzenia dyrektorów czy sposobu unikania podwójnego opodatkowania. Rozszerzono również regulacje dotyczące wymiany informacji pomiędzy Polską a Cyprem.

Mówi się, że protokół zablokuje planowanie podatkowe na Cyprze. Czy to prawda?

Największe zmiany będą dotyczyły dwóch kwestii. Po pierwsze zmianie ulegają zasady opodatkowania tzw. dochodów pasywnych (dywidendy, odsetki, należności licencyjne). Dla wszystkich z nich określono wysokość podatku, który może być pobrany u źródła do 5 proc. kwoty brutto (przy czym dla dywidend wypłacanych między podmiotami powiązanymi jest to stawka 0 proc.).

Co jednak istotniejsze, uchylona została klauzula tax sparing. Na jej podstawie polscy podatnicy, osiągający np. przychody z dywidend zaliczali na poczet podatku w Polsce kwotę podatku, która mogła zostać pobrana na Cyprze, ale nie była zgodna z ustawodawstwem wewnętrznym. W przypadku dywidend umożliwiało to efektywnie zmniejszenie opodatkowania o 10 proc. kwoty podatku, która mogła być pobrana na Cyprze.

Drugi z mechanizmów optymalizacyjnych, który ma być zniesiony przez protokół, dotyczy opodatkowania wynagrodzeń dyrektorów. Do tej pory osiągane przez polskich rezydentów z tytułu członkostwa w organach spółki cypryjskiej podlegały opodatkowaniu tylko na Cyprze, który w zasadzie nie pobierał od nich podatku. Dla polskich rezydentów oznaczało to w zasadzie osiąganie dochodów niepodlegających podatkowi.

W praktyce oba te rozwiązania były stosowane łącznie. Udziałowcami polskich spółek operacyjnych pozostawały spółki cypryjskie, a polscy właściciele czerpali dochody w postaci wspomnianych wynagrodzeń dyrektorów czy dywidend bezpośrednio z tych drugich, znacznie obniżając wysokość podatku płaconego w Polsce.

Od kiedy zmienione regulacje będą stosowane?

Podpisanie protokołu nie oznacza automatycznie jego wejścia w życie. Niezbędne są zakończenie w obu państwach wewnętrznych procedur prawnych (w przypadku Polski będzie to oznaczało konieczność ratyfikacji protokołu) oraz wymiana not o ich zakończeniu. Regulacje te nie będą na pewno stosowane przed 1 stycznia 2013 r.

Czy nowe przepisy oznaczają całkowitą utratę atrakcyjności planowania podatkowego za pośrednictwem Republiki Cypru?

Choć protokół ogranicza niektóre możliwości optymalizacyjne związane z polsko-cypryjską umową podatkową, to nadal istnieje wiele rozwiązań, które mogą wykorzystywać podatnicy korzystający z tej jurysdykcji.

Dotyczy to również rozwiązań dla tych podatników którzy mogą utracić korzyści z wykorzystania dotychczasowych regulacji w zakresie wynagrodzeń dyrektorów czy tzw. klauzuli tax sparing.

@RY1@i02/2012/063/i02.2012.063.183000400.802.jpg@RY2@

Fot. TOMASZ JODŁOWSKI

Krzysztof Gil, doradca podatkowy, menedżer w Deloitte

Rozmawiała Ewa Matyszewska