Po zawieszeniu firma nie może osiągać przychodów

W okresie zawieszenia działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może osiągać bieżących przychodów z tego tytułu. W praktyce oznacza to, że nie może sprzedawać towarów lub wykonywać usług i wystawiać z tego tytułu faktur.

Może natomiast osiągać przychody z innych źródeł, np. z umów o dzieło, umówzleceń czy z etatu. A co z działalnością gospodarczą, jej zobowiązaniami, majątkiem firmowym, stałymi kosztami i prowadzeniem ewidencji księgowych? Możliwe opcje i ograniczenia można podzielić na te, które wiążą się z podatkiem dochodowym, VAT i składkami ZUS.

Podatek dochodowy

W okresie zawieszenia podatnik jest zwolniony z obowiązku rozliczania zaliczek na podatek dochodowy. Jeżeli jednak firma osiąga przychody ze sprzedaży wyposażenia lub środków trwałych, jak również z należności powstałych jeszcze przed okresem zawieszenia działalności, może również rozliczać koszty uzyskania przychodu związane bezpośrednio z tymi przychodami. Mogą to być m.in. wydatki wynikające z zawartych umów dzierżawy, ubezpieczenia majątku firmy, abonamentu za media itp.

W zakresie podatku dochodowego warto zwrócić również uwagę na fakt, że w trakcie zawieszenia działalności środki trwałe firmy de facto nie są wykorzystywane, a co za tym idzie - należy zawiesić ich amortyzację. Składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono działalność, co wynika z art. 22c pkt 5 ustawy o PIT.

Dodatkowo zwolnienie przedsiębiorcy z obowiązku opłacania zaliczek na podatek dochodowy nie oznacza, że zwolniony jest z obowiązku sporządzenia spisu z natury na koniec roku, zamknięcia księgi podatkowej i ustalenia dochodu (straty) oraz ze złożenia zeznania rocznego.

Rozliczenia VAT

Co do zasady podatnik w okresie zawieszenia działalności gospodarczej nie ma obowiązku składania deklaracji VAT-7, VAT-7K i VAT-7D.

Zwolnienie z obowiązku składania deklaracji podatkowych nie obejmuje jednak:

1) podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów lub dokonujących importu usług;

2) okresów rozliczeniowych, w którym zawieszenie wykonywania działalności nie dotyczyło pełnego okresu;

3) okresów rozliczeniowych, za które podatnik ma obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego;

4) okresów rozliczeniowych, za które podatnik obowiązany jest rozliczyć VAT z tytułu wykonywania czynności opodatkowanych.

Jeżeli w okresie zawieszenia działalności gospodarczej wystąpi czynność, którą normalnie należałoby wykazać w deklaracji VAT, to taka czynność zobowiązuje również w czasie zawieszenia do składania deklaracji VAT i zapłaty podatku za dany okres rozliczeniowy. Obowiązek złożenia deklaracji VAT nie oznacza w tym przypadku wznowienia działalności. Należy to traktować jako zdarzenie sporadyczne i stanowiące wypełnienie ustawowego obowiązku wynikającego z art. 99 ust. 7b pkt 5 ustawy o VAT.

Obowiązek wobec ZUS

Podatnik niebędący płatnikiem, zawieszający działalność gospodarczą nie musi dokonywać zgłoszenia tego faktu do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. Tym obowiązkiem jest obarczony urząd miasta lub gminy po otrzymaniu wniosku CEIDG-1, zawierającego informację o zawieszeniu działalności gospodarczej.

Za okres zawieszenia działalności podatnik nie ma również obowiązku składać dokumentów rozliczeniowych ZUS, opłacać składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenia zdrowotne oraz Fundusz Pracy i Gwarantowany Fundusz Świadczeń Pracowniczych. Wynika to z art. 36a ust. 3 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

WAŻNE

Zawieszenie działalności nie zwalnia z obowiązku prowadzenia ewidencji i rejestrów w takim zakresie, jak mają one być prowadzone w okresie prowadzenia działalności. Wznowienie działalności wiąże się z obowiązkiem ponownego rozpoczęcia składania deklaracji VAT

WAŻNE

Pierwszą deklarację VAT po wznowieniu należy złożyć za ten okres rozliczeniowy, w którym przypada data wznowienia działalności gospodarczej. Na podatniku nie ciąży jednak obowiązek powiadomienia urzędu skarbowego o wznowieniu działalności gospodarczej

Dobrowolne ubezpieczenia

W trakcie zawieszenia działalności gospodarczej ubezpieczenie emerytalne i rentowe jest dobrowolne. Oznacza to, że podatnik chcący być dobrowolnie objęty tym ubezpieczeniem ma obowiązek złożyć deklarację ZUS ZUA. Podatnik w okresie zawieszenia nie opłaca ubezpieczenia chorobowego i wypadkowego. Negatywnym skutkiem zawieszenia jest jednak utrata prawa do świadczeń zdrowotnych wraz z końcem miesiąca. Od pierwszego dnia następnego miesiąca wizyta u lekarza związana będzie z kosztami. Zawieszenie działalności stanowić będzie okres nieskładkowy, co spowoduje zmniejszenie faktycznej wartości świadczenia emerytalnego.

Halina Zabrocka

dgp@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 44 ust. 10 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Art. 99 ust. 7a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Art. 36a ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz.U. nr 137, poz. 887 ze zm.).