Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dotychczasowa treść

Nowe brzmienie

Komentarz

Podstawa prawna zmiany

Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania

Art. 3. [Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy]

(…) 2b. Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

(…) 6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub tytułów uczestnictwa – jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów takiej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, funduszu inwestycyjnego, instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości; (…)

(…) 2b. Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

(…) 6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw – jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

Jest to zmiana doprecyzowująca pojęcie dochodów osiąganych przez osoby o ograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce (nierezydentów). Zmiana ta przenosi na grunt ustawy o PIT regulacje wprowadzone do ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1406; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 2320; dalej: ustawa o CIT).

art. 3 ust. 2b pkt 6 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej; (…)

Zmiana ma na celu poszerzenie katalogu przychodów osiąganych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przez polskich nierezydentów podatkowych o dochody ze zbycia akcji, udziałów w spółce nieruchomościowej. Poszerzenie ma związek z wprowadzeniem nowego podmiotu prawa podatkowego na gruncie ustawy o PIT – spółki nieruchomościowej.

art. 3 ust. 2b pkt 6a dodany przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Art. 5a. [Definicje]

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

(…) 18a) ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów – oznacza to ustawę z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2020 r. poz. 22, 284 i 412);

(…) 18c) przedsięwzięciu termomodernizacyjnym – oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów;

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

(…) 18a) ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów – oznacza to ustawę z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2020 r. poz. 22, 284 i 412);

(…) 18c) przedsięwzięciu termomodernizacyjnym – oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków;

Jest to zmiana o charakterze technicznym związana z nowelizacją ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 22; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 2127), do której odsyła ustawa o PIT.

art. 5a pkt 18a i 18c w brzmieniu ustalonym przez art. 3 ustawy z 28 października 2020 r. o zmianie ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2127) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

(…) 24) PKWiU – oznacza to Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1293 i 1435 oraz z 2009 r. poz. 256 i 1753);

(…) 24) PKWiU – oznacza to Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556);

Jest to zmiana o charakterze technicznym wynikająca ze zmiany źródła pojęcia PKWIU, do którego odnosi się ustawa o PIT.

art. 5a pkt 24 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 1 ustawy z 5 czerwca 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1065; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

(…) 28) spółce – oznacza to:

(…) c) spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, (…)

(..) 28) spółce – oznacza to:

(…) c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, (…)

WAŻNA ZMIANA

Zmiany wprowadzone do art. 5a, stanowiącego

słowniczek ustawy o PIT, są związane z nadaniem

statusu podatnika CIT niektórym spółkom jawnym oraz spółce komandytowej. Co za tym idzie, zaszła konieczność aktualizacji pojęć: spółki, udziału, kapitału zakładowego, udziału w zyskach osób prawnych oraz objęcia udziału. W związku z wprowadzonymi zmianami spółka ta w rozumieniu ustawy o PIT przestaje być „spółką niebędącą osobą prawną”, a staje się „spółką”, przez co staje się podmiotem podobnym do spółek kapitałowych (również pod kątem traktowania podatkowego).

art. 5a pkt 28 lit. c w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. a tiret pierwsze ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych;

art. 5a pkt 28 lit. e dodany przez art. 1 pkt 2 lit. a tiret drugie ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

29) udziale (akcji) – oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w pkt 28 lit. c i d;

29) udziale (akcji) – oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w pkt 28 lit. c–e;

art. 5a pkt 29 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

(…) 30) kapitale zakładowym – oznacza to również kapitał podstawowy spółki, o której mowa w pkt 28 lit. c i d;

(…) 30) kapitale zakładowym – oznacza to również kapitał podstawowy spółki, o której mowa w pkt 28 lit. c–e;

art. 5a pkt 30 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.; w tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa poniżej

Jest to zmiana o charakterze porządkowym i jest związana z wprowadzeniem do ustawy z 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1526; dalej: k.s.h.) prostej spółki akcyjnej, jako odrębnej spółki kapitałowej.

art. 5a pkt 30 w brzmieniu ustalonym przez art. 5 pkt 1 lit. a ustawy z 19 lipca 2019 r. o zmianie ustawy – Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1655; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 2123) – zmiana wejdzie w życie 1 marca 2021 r.

31) udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c i d;

31) udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c–e;

Patrz komentarz do art. 5a pkt 28–30 ustawy o PIT.

art. 5a pkt 31 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Jest to zmiana o charakterze porządkowym związana z wprowadzeniem do k.s.h. prostej spółki akcyjnej, jako odrębnej spółki kapitałowej.

art. 5a pkt 31a i 31b dodane przez art. 5 pkt 1 lit. b ustawy z 19 lipca 2019 r. (Dz.U. poz. 1655; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 2123) – zmiana wejdzie w życie 1 marca 2021 r.

32) objęciu udziału (akcji) – oznacza to również uzyskanie przez wspólnika spółki, o której mowa w pkt 28 lit. c i d, ogółu praw i obowiązków wspólnika w tej spółce;

32) objęciu udziału (akcji) – oznacza to również uzyskanie przez wspólnika spółki, o której mowa w pkt 28 lit. c–e, ogółu praw i obowiązków wspólnika w tej spółce;

Patrz komentarz do art. 5a pkt 28–30 ustawy o PIT.

art. 5a pkt 32 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

49) spółce nieruchomościowej – oznacza to podmiot inny niż osoba fizyczna, obowiązany do sporządzania bilansu na podstawie przepisów o rachunkowości, w którym:

a) na pierwszy dzień roku podatkowego, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego – na pierwszy dzień roku obrotowego, co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość rynkowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości oraz wartość rynkowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego pierwszy dzień roku podatkowego – w przypadku podmiotów rozpoczynających działalność,

b) na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego – na ostatni dzień roku poprzedzającego rok obrotowy, co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości i wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy oraz w roku poprzedzającym odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy przychody podatkowe, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego – przychody ujęte w wyniku finansowym netto, z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 2b pkt 6, oraz z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu odpowiednio przychodów podatkowych albo przychodów ujętych w wyniku finansowym netto – w przypadku podmiotów innych niż określone w lit. a.

WAŻNA ZMIANA

Zmiana wprowadza na grunt ustawy o PIT pojęcie spółki nieruchomościowej, która w pewnym stopniu pokrywa się z funkcjonującym już do tej pory w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania (dalej: UPO) pojęciem spółki, której majątek stanowią głównie nieruchomości. Jednocześnie, badając treść definicji spółki nieruchomościowej wprowadzonej do ustawy o PIT, należy zauważyć pewne rozróżnienie pomiędzy klauzulą nieruchomościową w UPO (spółką mającą powyżej 50 proc. aktywów w nieruchomościach) a spółką nieruchomościową określoną w ustawie o PIT.

art. 5a pkt 49 dodany przez art. 1 pkt 2 lit. b ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Art. 8. [Przychody wspólne]

(…) 3. Zasady, o których mowa w ust. 1 i 2, mają również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 przychody ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości dochodu osiągniętego z tego źródła przez jednego z nich.

(…) 3. Zasady, o których mowa w ust. 1 i 2, mają również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 przychody ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy, chyba że złożą oświadczenie o opodatkowaniu całości dochodu osiągniętego z tego źródła przez jednego z nich.

Ustawa z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (Dz.U. poz. 2320) ma na celu ujednolicenie oraz usprawnienie prac organów państwowych, zwłaszcza w zakresie korespondencji oraz prowadzenia spraw. Do tej pory – mimo różnych regulacji pozwalających na wysyłanie czy prowadzenie sprawy w drodze elektronicznej – zagadnienie to nie zostało kompleksowo uregulowane. Należy stwierdzić, że komunikacja elektroniczna – ze względu na poziom jej rozpowszechnienia – ma dzięki tej ustawie zyskać większe znaczenie także w kontaktach urzędowych, tj. w kontaktach podatników z urzędami skarbowymi oraz innymi organami.

Istotną zmianą wynikającą z ustawy o doręczeniach elektronicznych, a która ma wpływ na treść ustawy o PIT, jest wprowadzenie zarówno do k.p.a., jak i do o.p. ogólnej zasady, zgodnie z którą „sprawy podatkowe załatwiane są na piśmie utrwalonym w postaci papierowej lub elektronicznej, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej” (zob. art. 126 o.p. w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2021 r.). Przepis ten zrównuje dokumenty papierowe oraz elektroniczne i zakłada, że mają identyczny status i umożliwiają prowadzenie co do zasady całości spraw w tej formie.

Pisma w formie papierowej, zgodnie z par. 1 art. 126 o.p., należy podpisać własnoręcznie, natomiast elektronicznie utrwalone dokumenty podpisuje się kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym lub podpisem osobistym.

Odnosząc powyższe uwagi do nowelizacji ustawy o PIT, należy zatem wskazać, że w każdym przypadku, w którym ustawodawca wskazuje, że podatnicy składają odpowiednie wnioski/oświadczenia czy zawiadomienia, które w obecnym stanie prawnym mają być złożone w formie pisemnego wniosku, to – w związku z regulacjami wprowadzonymi przez ustawę o doręczeniach elektronicznych – możliwe jest złożenie/sporządzenie ich na piśmie.

W związku z regulacjami o.p., należy przez to rozumieć, że w każdym przypadku, w którym ustawodawca wskazuje, że dana czynność ma nastąpić „na piśmie”, może to mieć miejsce zarówno w formie dokumentu papierowego, jak i elektronicznego. Formy te są równorzędne i możliwość skorzystania z nich nie jest ograniczona wyłącznie do podatnika. Także organy podatkowe czy rentowe mają możliwość skorzystania z takiej formy.

art. 8 ust. 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 71 pkt 1 ustawy z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (Dz.U. poz. 2320) – zmiana wejdzie w życie 1 lipca 2021 r.

(…) 6. Wybór zasady opodatkowania całości dochodu przez jednego z małżonków, wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 3, dotyczy również lat następnych, chyba że w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został otrzymany, ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6, pierwszy w roku podatkowym przychód ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy, małżonkowie zawiadomią w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania całości dochodu przez jednego z małżonków.

(…) 6. Wybór zasady opodatkowania całości dochodu przez jednego z małżonków, wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 3, dotyczy również lat następnych, chyba że w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został otrzymany, ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6, pierwszy w roku podatkowym przychód ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy, małżonkowie zawiadomią właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania całości dochodu przez jednego z małżonków.

Patrz komentarz do art. 8 ust. 3 ustawy o PIT.

art. 8 ust. 6 w brzmieniu ustalonym przez art. 71 pkt 2 ustawy z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (Dz.U. poz. 2320) – zmiana wejdzie w życie 1 lipca 2021 r.

Art. 9a. [Wybór sposobu opodatkowania]

1. Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

2. Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

1. Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

2. Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Patrz komentarz do art. 8 ust. 3 ustawy o PIT.

art. 9a ust. 1 i 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 71 pkt 1 ustawy z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (Dz.U. poz. 2320) – zmiana wejdzie w życie 1 lipca 2021 r.

2a. Podatnik może zawiadomić w formie pisemnej o rezygnacji z opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2, albo pisemny wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej w terminie, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

2b. Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym pisemny wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej albo oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

(…) 7. Podatnicy, którzy dochody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, ustalają na podstawie prowadzonych ksiąg, mogą wybrać sposób opodatkowania tych dochodów na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie, o którym mowa w ust. 2, pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. W tym samym terminie podatnicy mogą zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania. Przepis ust. 5 stosuje się odpowiednio.

2a. Podatnik może zawiadomić o rezygnacji z opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2, albo wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej w terminie, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

2b. Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej albo oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

(…) 7. Podatnicy, którzy dochody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, ustalają na podstawie prowadzonych ksiąg, mogą wybrać sposób opodatkowania tych dochodów na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie, o którym mowa w ust. 2, oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. W tym samym terminie podatnicy mogą zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania. Przepis ust. 5 stosuje się odpowiednio.

Patrz komentarz do art. 8 ust. 3 ustawy o PIT.

art. 9a ust. 2a, 2b i 7 w brzmieniu ustalonym przez art. 71 pkt 1 i 2 ustawy z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (Dz.U. poz. 2320) – zmiana wejdzie w życie 1 lipca 2021 r.

8. Wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 7, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania.

8. Wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 7, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania.

Patrz komentarz do art. 8 ust. 3 ustawy o PIT.

art. 9a ust. 8 w brzmieniu ustalonym przez art. 71 pkt 2 ustawy z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (Dz.U. poz. 2320) – zmiana wejdzie w życie 1 lipca 2021 r.

Rozdział 2. Źródła przychodów

Art. 17. [Przychody z kapitałów pieniężnych]

(…) 1a. Przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

(…) 2) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo

(…) 1a. Przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

(…)

Jest to zmiana o charakterze porządkowym związana z wprowadzeniem do k.s.h. prostej spółki akcyjnej jako odrębnej spółki kapitałowej.

art. 17 ust. 1a pkt 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 5 pkt 2 tiret pierwsze ustawy z 19 lipca 2019 r. o zmianie ustawy – Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1655; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 2123) – zmiana wejdzie w życie 1 marca 2021 r.

(…) 3) wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego, albo (…)

(…)

Jest to zmiana o charakterze porządkowym i jest związana z wprowadzeniem dematerializacji akcji spółek akcyjnych. W związku z tym nowelizacja zastępuje wydanie dokumentów akcji wpisem do rejestru akcjonariuszy.

art. 17 ust. 1a pkt 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 4 ustawy z 30 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy – Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1798; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 1086) – zmiana wejdzie w życie 28 lutego 2021 r.; w tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa poniżej

Jest to zmiana o charakterze porządkowym i jest związana z wprowadzeniem do k.s.h. prostej spółki akcyjnej, jako odrębnej spółki kapitałowej.

Celem kolejnej nowelizacji jest, aby stan prawny na dzień 1 marca 2021 r. uwzględniał zarówno fakt istnienia rejestru akcjonariuszy prostej spółki akcyjnej, o którym mowa w art. 30030 k.s.h., jak i zdematerializowania akcji spółki akcyjnej i istnienia rejestru akcjonariuszy, o którym mowa w art. 3281 par. 1 k.s.h. Obie nowelizacje są powiązane z odejściem od akcji w formie dokumentu.

art. 17 ust. 1a pkt 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 5 pkt 2 tiret drugie ustawy z 19 lipca 2019 r. (Dz.U. poz. 1655; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 2123) – zmiana wejdzie w życie 1 marca 2021 r.

(…) 1d. W przypadku wspólnika spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c i d, przepis ust. 1 pkt 9 stosuje się wyłącznie do wniesienia wkładu niepieniężnego stanowiącego rzeczy lub prawa.

(…) 1d. W przypadku wspólnika spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c–e, przepis ust. 1 pkt 9 stosuje się wyłącznie do wniesienia wkładu niepieniężnego stanowiącego rzeczy lub prawa.

Zmiana związana z rozszerzeniem katalogu podatników CIT o spółkę komandytową oraz niektóre spółki jawne. Nowelizacja potwierdza, że wspomniana regulacja dotycząca wniesienia wkładu niepieniężnego dotyczy także wspólników wspomnianych spółek.

art. 17 ust. 1d w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.; w tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa poniżej

Jest to zmiana o charakterze porządkowym i jest związana z wprowadzeniem do k.s.h. prostej spółki akcyjnej. Opisywana nowelizacja nawiązuje także do treści art. 14 k.s.h. regulującego zagadnienie wkładu do spółki kapitałowej i doprecyzowuje w związku ze wspomnianą regulacją k.s.h., że prawo niezbywalne nie może stanowić wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej.

art. 17 ust. 1d w brzmieniu ustalonym przez art. 5 pkt 2 tiret trzecie ustawy z 19 lipca 2019 r. (Dz.U. poz. 1655; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 2123) – zmiana wejdzie w życie 1 marca 2021 r.

Rozdział 3. Zwolnienia przedmiotowe

Art. 21. [Zwolnienia]

1. Wolne od podatku dochodowego są:

(…) 23c) dochody marynarzy, którzy są obywatelami państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, uzyskane z tytułu pracy na statkach morskich podnoszących banderę państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego używanych do przewozu ładunku lub pasażerów w żegludze międzynarodowej, jeżeli była ona w danym roku podatkowym wykonywana łącznie przez okres co najmniej 183 dni, z wyjątkiem pracy wykonywanej na:

a) holownikach, na których mniej niż 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej przez holownik w ciągu roku stanowił przewóz ładunku lub pasażerów drogą morską,

b) pogłębiarkach, na których mniej niż 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej przez pogłębiarkę w ciągu roku stanowił przewóz wydobytego materiału drogą morską; (…)

1. Wolne od podatku dochodowego są:

(…) 23c) dochody marynarzy, którzy są obywatelami państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, uzyskane z tytułu pracy na statkach morskich używanych do przewozu ładunku lub pasażerów w żegludze międzynarodowej, jeżeli była ona w danym roku podatkowym wykonywana łącznie przez okres co najmniej 183 dni, z wyjątkiem pracy wykonywanej na:

a) holownikach, na których mniej niż 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej przez holownik w ciągu roku stanowił przewóz ładunku lub pasażerów drogą morską,

b) pogłębiarkach, na których mniej niż 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej przez pogłębiarkę w ciągu roku stanowił przewóz wydobytego materiału drogą morską; (…)

Jest to zmiana o charakterze uszczelniającym system podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ograniczenia stosowania ulgi abolicyjnej, o której mowa w art. 27g ustawy o PIT. Zmiana ma na celu, aby sytuacja prawnopodatkowa marynarzy będących obywatelami państw członkowskich należących do Unii Europejskiej lub państw należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego była taka sama – niezależnie od bandery statku, pod którą pływają. Przepisy obowiązujące do 31 grudnia 2020 r. ograniczały zwolnienie do statków morskich pływających pod banderą państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Nie wszyscy marynarze mogli więc skorzystać z omawianego zwolnienia przedmiotowego.

Omawiana zmiana rozszerzająca zakres zwolnienia podatkowego wymaga uprzedniej notyfikacji w Komisji Europejskiej. Zgodnie bowiem z art. 108 traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej państwo członkowskie jest obowiązane notyfikować Komisji Europejskiej wszelkie plany wprowadzenia nowych środków pomocowych. Jednocześnie państwo członkowskie nie może wprowadzać takich środków w życie do momentu uzyskania pozytywnej decyzji Komisji Europejskiej w sprawie tych środków pomocowych.

art. 21 ust. 1 pkt 23c w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 4 lit. a tiret pierwsze ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Uwaga! Artykuł 21 ust. 1 pkt 23 w nowym brzmieniu stosuje się do dochodów uzyskanych począwszy od roku, w którym Komisja Europejska wydała pozytywną decyzję o zgodności pomocy publicznej z rynkiem wewnętrznym w odniesieniu do tego przepisu, i obowiązuje w okresie jej obowiązywania.

51a) kwoty stanowiące 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie więcej jednak niż 60 000 zł w roku podatkowym odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem; (…)

WAŻNA ZMIANA

Zgodnie ze zmianami wprowadzonymi do ustawy

o CIT przychody wspólników uzyskiwane z tytułu

udziału w spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, w tym komandytariuszy, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Uzyskiwane z udziału w zyskach takiej spółki przychody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym analogicznie, jak przychody z udziału w zyskach osób prawnych. Zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym do końca 2020 r., przychód w spółkach komandytowych opodatkowany był wyłącznie na poziomie wspólników. Od 1 stycznia 2021 r. wszystkie spółki komandytowe będą podatnikiem CIT. Celem uniknięcia zwiększenia obciążeń podatkowych komandytariuszy z tytułu przychodów z udziału w zyskach spółki komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Polski wprowadzono zwolnienie z opodatkowania części przychodów komandytariusza. Zgodnie z omawianą zmianą zwolnieniu takiemu podlega 50 proc. uzyskanych przez komandytariusza przychodów z tego tytułu, nie więcej jednak niż wartość 60 tys. zł takiego przychodu rocznie. Zwolnienie stosuje się odrębnie z tytułu przychodów z udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem.

art. 21 ust. 1 pkt 51a dodany przez art. 1 pkt 4 lit. a tiret drugie ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

133) premia termomodernizacyjna, premia remontowa i premia kompensacyjna uzyskane na podstawie ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów;

133) premia termomodernizacyjna, premia remontowa i premia kompensacyjna uzyskane na podstawie ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków;

Jest to zmiana o charakterze technicznym, która jest związana z nowelizacją ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, do której odsyła ustawa o PIT.

art. 21 ust. 1 pkt 133 w brzmieniu ustalonym przez art. 3 ustawy z 28 października 2020 r. o zmianie ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2127) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

148) przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. (…)

148) przychody:

a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy,

b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c) z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. z 2018 r. poz. 1244),

d) z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. –xPrawo oświatowe

– otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł;

Zmiana ma na celu rozszerzenie zakresu zwolnienia – ulgi dla młodych na przychody z umów stażowych oraz praktyk absolwenckich. Od 1 stycznia 2021 r. zwolnieniem od podatku objęte są nie tylko przychody (otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, ale także przychody z tytułu odbywania praktyk absolwenckich (regulowane ustawą z 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich) oraz przychody z tytułu stażu uczniowskiego (regulowane ustawą z 14 grudnia 2016 r. –Prawo oświatowe). Limit zwolnienia – tak jak dotychczas – będzie wynosić 85 528 zł.

art. 21 ust. 1 pkt 148 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 4 lit. a tiret trzecie ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Uwaga! Artykuł 21 ust. 1 pkt 148 w nowym brzmieniu stosuje się do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.

Zmiana ma na celu wprowadzenie zwolnienia od PIT obejmującego dodatek do wynagrodzenia zasadniczego w wysokości 16 proc. minimalnego wynagrodzenia za pracę. Dodatek ten przysługuje lekarzowi odbywającemu szkolenie specjalizacyjne w trybie rezydenckim, odbywającemu staż, o którym mowa w art. 16f ust. 3 pkt 3 ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 514; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 2401), w innym powiecie niż powiat, w którym znajduje się miejsce wykonywania pracy wskazane w umowie o pracę na szkolenie specjalizacyjne. Zmiana jest związana z nowelizacją ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty, która wejdzie w życie 1 stycznia 2022 r.

art. 21 ust. 1 pkt 149 dodany przez art. 3 ustawy z 16 lipca 2020 r. o zmianie ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1291; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 2112) – zmiana wejdzie w życie 1 stycznia 2022 r.

(…) 34. Osoba, o której mowa w ust. 1 pkt 117a, jest obowiązana złożyć świadczeniodawcy pisemne oświadczenie o uprawnieniu i pobieraniu świadczenia z pomocy społecznej lub zasiłku rodzinnego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o świadczeniach rodzinnych, podając imię i nazwisko, adres zamieszkania, numer PESEL oraz numer decyzji, na podstawie której osoba ta pobiera świadczenie z pomocy społecznej lub zasiłek rodzinny.

(…)

Ustawa o doręczeniach elektronicznych poza kwestią formy dokumentów wprowadza także zmiany, jeżeli chodzi o doręczanie dokumentów urzędowych. Zgodnie z nowymi regulacjami podmioty publiczne mają bowiem dostarczać korespondencję wymagającą uzyskania potwierdzenia nadania lub odbioru co do zasady elektronicznie z wykorzystaniem adresu do doręczeń elektronicznych (do którego posiadania zostali w nowelizacji zobowiązani np. adwokaci, doradcy podatkowi). Jedynie wyjątkowo – w przypadku, w którym organ nie ma możliwości doręczenia pisma elektronicznie lub na wniosek o doręczenie dokumentu w postaci papierowej – podmioty publiczne mają wysyłać korespondencję drogą papierową. W związku z wspomnianymi wymogami nowelizacja wskazuje, że wśród danych, które należy podać w przypadku korzystania z nieodpłatnej pomocy prawnej, znajduje się także adres do doręczeń elektronicznych – jeżeli osoba taki adres posiada – w celu umożliwienia przesyłania korespondencji drogą elektroniczną.

art. 21 ust. 34 w brzmieniu ustalonym przez art. 71 pkt 3 ustawy z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (Dz.U. poz. 2320) – zmiana wejdzie w życie 1 lipca 2021 r.

40. Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 51a, nie stosuje się do komandytariusza spółki komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który:

1) posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej lub

2) jest członkiem zarządu:

a) spółki posiadającej osobowość prawną lub spółki kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub

b) spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub

3) jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 z członkiem zarządu lub wspólnikiem spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej.

Zmiana ma na celu ograniczenia zwolnienia z opodatkowania przychodów komandytariusza spółki komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Polski. Zwolnienie wprowadzono w art. 21 ust. 1 pkt 51a i zostało ono już wcześniej omówione. Zwolnienie nie ma zastosowania w przypadkach, kiedy istniejące między komplementariuszami spółki komandytowej powiązania lub sposób kierowania spółką wskazywałyby na optymalizacyjny cel założenia takiej spółki przez jej wspólników.

art. 21 ust. 40 dodany przez art. 1 pkt 4 lit. b ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Rozdział 4. Koszty uzyskania przychodów

Art. 22a. [Środki trwałe]

(…) 2. Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:

(…) 4) tabor transportu morskiego w budowie (PKWiU 30.11).

(…) 2. Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:

(…) 4) tabor transportu morskiego w budowie (PKWiU ex 30.11).

Jest to zmiana o charakterze technicznym i jest związana z dostosowaniem przepisów o podatku dochodowym do nowej Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 r.

art. 22a ust. 2 pkt 4 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 ustawy z 5 czerwca 2020 r. (Dz.U. poz. 1065; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Art. 22i. [Stawki amortyzacyjne]

(…) 8. Przepisów ust. 4 i 5 nie stosuje się do środków trwałych wykorzystywanych przez podatników w działalności, z której przychody podlegają:

1) zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym – w okresie korzystania z takiego zwolnienia;

2) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podatkiem tonażowym lub zryczałtowanym podatkiem od wartości sprzedanej produkcji, o którym mowa w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych – w okresie tego opodatkowania.

WAŻNA ZMIANA

Zmiana wprowadza ograniczenie w okresie korzystania przez podatnika ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym możliwości stosowania obniżonych lub podwyższonych stawek amortyzacyjnych w stosunku do środków trwałych wykorzystywanych w działalności, z której dochody podlegają takiemu zwolnieniu. Dotyczy to również sytuacji, w której środki trwałe były wykorzystywane przez podatników w działalności w okresie opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, podatku tonażowego lub zryczałtowanego podatku od wartości sprzedanej produkcji, o którym mowa w ustawie z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych – w okresie opodatkowania tymi formami opodatkowania.

art. 22i ust. 8 dodany przez art. 1 pkt 5 ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Uwaga! Artykuł 22i ust. 8 w nowym brzmieniu stosuje się do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych po 31 grudnia 2020 r.

Art. 22j. [Indywidualne stawki amortyzacyjne]

(…) 2. Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, uznaje się za:

1) używane – jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 6 miesięcy, lub

(…) 2. Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, uznaje się za:

1) używane – jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane przez podmiot inny niż podatnik co najmniej przez okres 6 miesięcy, lub

Zmiana ma charakter techniczny, przepis wprowadza do ustawy o PIT nowy sposób definiowania środków trwałych jako używane. Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2021 r. brzmieniem art. 22j ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT środek trwały może być uznany za używany, jeżeli spełnia wcześniej ustalone czasowe wymogi użytkowania oraz pod warunkiem, że był przed nabyciem użytkowany przez podmiot inny niż podatnik.

art. 22j ust. 2 pkt 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 6 lit. a ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Uwaga! Artykuł 22j ust. 2 pkt 1 w nowym brzmieniu stosuje się do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych po 31 grudnia 2020 r.

(…) 3. Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za:

1) używane – jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy, lub

(…) 3. Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za:

1) używane – jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane przez podmiot inny niż podatnik co najmniej przez okres 60 miesięcy, lub

Zmiana ma charakter techniczny, przepis wprowadza do ustawy o PIT nowy sposób definiowania środków trwałych jako używane. Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2021 r. brzmieniem art. 22j ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT środek trwały może być uznany za używany, jeżeli spełnia wcześniej ustalone czasowe wymogi użytkowania oraz pod warunkiem, że był przed nabyciem użytkowany przez podmiot inny niż podatnik.

art. 22j ust. 3 pkt 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 6 lit. b ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Uwaga! Artykuł 22j ust. 3 pkt 1 w nowym brzmieniu stosuje się do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych po 31 grudnia 2020 r.

Art. 23. [Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów]

1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: (…)

1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: (…)

16f) dodatkowej opłaty, o której mowa w art. 12i ust. 1 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (Dz. U. z 2019 r. poz. 2365 oraz z 2020 r. poz. 322 i 1492);

16g) dodatkowej opłaty, o której mowa w art. 92 ust. 21 ustawy z dnia 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2277 oraz z 2020 r. poz. 1492);

Zmiana ma charakter techniczny i jest związana ze zmianami wprowadzonymi do ustawy z 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym oraz ustawy z 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi. Za koszty uzyskania przychodów nie będą uznawane – wprowadzone ustawą z 14 lutego 2020 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z promocją prozdrowotnych wyborów konsumentów – dodatkowe opłaty związane m.in. z zezwoleniami dotyczącymi sprzedaży napojów z dodatkiem cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz kofeiny lub tauryny.

art. 23 ust. 1 pkt 16f i 16g dodane przez art. 3 ustawy z 14 lutego 2020 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z promocją prozdrowotnych wyborów konsumentów (Dz.U. poz. 1492; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 1493) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Rozdział 4b. Ceny transferowe
(…) Oddział 2. Zasada ceny rynkowej

Art. 23u. [Transakcje z podmiotami z rajów podatkowych]

Jeżeli warunki transakcji realizowanej pomiędzy osobą fizyczną lub jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową odbiegają od warunków, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, z których żaden nie ma miejsca zamieszkania, siedziby lub zarządu na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, przepisy art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Przepisy art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio do transakcji innej niż transakcja kontrolowana z podmiotem:

1) mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową lub

2) innym niż mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, jeżeli rzeczywisty właściciel ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.

Zmiana ma na celu uszczelnienie systemu podatkowego i zapobieganie przerzucaniu dochodów do rajów podatkowych. Polega na rozszerzeniu zakresu szacowania wartości transakcji, wprowadzając możliwości szacowania wartości transakcji innych niż transakcje kontrolowane:

– z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w raju podatkowym;

– jeżeli rzeczywisty właściciel ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w raju podatkowym.

art. 23u w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 7 ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Uwaga! Artykuł 23u w nowym brzmieniu stosuje się do transakcji kontrolowanych i transakcji innych niż transakcje kontrolowane, rozpoczętych i niezakończonych przed 1 stycznia 2021 r., w zakresie tej części tych transakcji, które są realizowane w roku podatkowym rozpoczynającym się po 31 grudnia 2020 r.

Oddział 3. Dokumentacja cen transferowych

Art. 23w. [Obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych]

(…) 2a. W przypadku transakcji kontrolowanych z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową próg dokumentacyjny wynosi 100 000 zł, niezależnie od rodzaju transakcji.

Zmiana wprowadza próg dokumentacyjny dla transakcji kontrolowanych z podmiotem posiadającym

rezydencję podatkową w raju podatkowym na poziomie 100 tys. zł (niezależny od rodzaju

transakcji).

art. 23w ust. 2a dodany przez art. 1 pkt 8 lit. a ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Uwaga! Artykuł 23w ust. 2a w nowym brzmieniu stosuje się do transakcji kontrolowanych i transakcji innych niż transakcje kontrolowane, rozpoczętych i niezakończonych przed 1 stycznia 2021 r., w zakresie tej części tych transakcji, które są realizowane wroku podatkowym rozpoczynającym się po 31 grudnia 2020 r.

(…) 4. Wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, o której mowa w ust. 2 i 3, jest ustalana bez względu na liczbę dokumentów księgowych, dokonanych lub otrzymanych płatności oraz podmiotów powiązanych, z którymi zawierana jest transakcja kontrolowana.

(…) 4. Wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, o której mowa w ust. 2–3, jest ustalana bez względu na liczbę dokumentów księgowych, dokonanych lub otrzymanych płatności oraz podmiotów powiązanych, z którymi zawierana jest transakcja kontrolowana.

Wprowadzona zmiana ma charakter techniczny i ma na celu wyłącznie dostosowanie odesłania do zmienionych przepisów.

art. 23w ust. 4 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 8 lit. b ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Uwaga! Artykuł 23w ust. 4 w nowym brzmieniu stosuje się do transakcji kontrolowanych i transakcji innych niż transakcje kontrolowane, rozpoczętych i niezakończonych przed 1 stycznia 2021 r., w zakresie tej części tych transakcji, które są realizowane w roku podatkowym rozpoczynającym się po 31 grudnia 2020 r.

Art. 23y. [Oświadczenie o sporządzeniu lokalnej dokumentacji]

(…) 5. Przepisy ust. 1–4 stosuje się odpowiednio do podatników obowiązanych do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 23za ust. 1.

(...) 5. Przepisy ust. 1–4 stosuje się odpowiednio do podatników i spółek niebędących osobami prawnymi obowiązanych do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 23za ust. 1 lub 1a.

Przepis rozszerza zakres dotychczas obowiązującego ust. 5 i wprowadza zmianę zobowiązującą spółki niebędące osobami prawnymi do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych.

art. 23y ust. 5 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 9 ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Art. 23z. [Zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego]

Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych:

(…) 5) w których cena została ustalona w trybie przetargu nieograniczonego na podstawie ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1843 oraz z 2020 r. poz. 1086);

Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych:

(…) 5) w których cena została ustalona w trybie przetargu nieograniczonego na podstawie ustawy z dnia 11 września 2019 r. – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. poz. 2019);

Jest to zmiana o charakterze technicznym związana wyłącznie z wejściem w życie nowej ustawy z 11 września 2019 r. – Prawo zamówień publicznych (Dz.U. poz. 2019), która uchyliła dotychczasową ustawę z 29 stycznia 2004 r. – Prawo zamówień publicznych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1843; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 1086).

art. 23z pkt 5 w brzmieniu ustalonym przez art. 11 ustawy z 11 września 2019 r. – Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo zamówień publicznych (Dz.U. poz. 2020; ost.zm. Dz.U. z 2020 poz. 1086) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Art. 23za. [Obowiązek dokumentacyjny w przypadku transakcji z podmiotami z rajów podatkowych]

1. Do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych są obowiązani także podatnicy:

1) dokonujący, bezpośrednio lub pośrednio, zapłaty należności na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, jeżeli łączna kwota wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w tym roku świadczeń przekracza 100 000 zł lub równowartość tej kwoty, lub

2) zawierający z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową:

a) umowę spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli łączna wartość wniesionych przez wspólników wkładów przekracza 100 000 zł lub równowartość tej kwoty, lub

b) umowę wspólnego przedsięwzięcia lub inną umowę o podobnym charakterze, w których wartość wspólnie realizowanego przedsięwzięcia określona w umowie, a w przypadku braku określenia w umowie tej wartości – przewidywana na dzień zawarcia umowy, przekracza 100 000 zł lub równowartość tej kwoty.

1. Do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych są obowiązani także podatnicy i spółki niebędące osobami prawnymi dokonujący transakcji innej niż transakcja kontrolowana z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub wkraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, jeżeli wartość tej transakcji za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi – za rok obrotowy, przekracza 100 000 zł. Przepisy art. 23 w ust. 3-5, art. 23x, art. 23zc ust. 1 i art. 23zd stosuje się odpowiednio.

WAŻNA ZMIANA

Zmiana nakłada obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych dodatkowo na spółki niebędące osobami prawnymi, które również obowiązuje próg dokumentacyjny 100 tys. zł. Rozszerzono również obowiązek dokumentacyjny na transakcje kontrolowane lub inne niż kontrolowane, jeżeli ich właściciel ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w raju podatkowym.

art. 23za ust. 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 10 lit. a ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Uwaga! Artykuł 23za w nowym brzmieniu stosuje się do transakcji kontrolowanych i transakcji innych niż transakcje kontrolowane, rozpoczętych i niezakończonych przed 1 stycznia 2021 r., w zakresie tej części tych transakcji, które są realizowane w roku podatkowym rozpoczynającym się po 31 grudnia 2020 r.

1a. Do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych są obowiązani podatnicy i spółki niebędące osobami prawnymi dokonujący transakcji kontrolowanej lub transakcji innej niż transakcja kontrolowana, jeżeli rzeczywisty właściciel ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową oraz wartość tej transakcji za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi – za rok obrotowy, przekracza 500 000 zł. Przepisy art. 23w ust. 3–5, art. 23x, art. 23zc ust. 1 i art. 23zd stosuje się odpowiednio.

1b. Na potrzeby ust. 1a domniemywa się, że rzeczywisty właściciel ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, jeżeli druga strona transakcji, o których mowa w ust. 1a, dokonuje w roku podatkowym lub roku obrotowym rozliczeń z podmiotem mającym siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową. Przy ustalaniu tych okoliczności podatnik lub spółka niebędąca osobą prawną są obowiązani do dochowania należytej staranności.

Zmiana jest związana z dodaniem do ustawy o PIT obowiązku dokumentacyjnego w Polsce również dla transakcji kontrolowanych lub innych niż kontrolowane, jeżeli właściciel rzeczywisty ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w państwie wskazanym w rozporządzeniu ministra finansów jako raj podatkowy, a wartość transakcji w roku podatkowym/obrotowym przekracza 500 tys. zł.

Dodany w art. 23za ust. 1b ustawy o PIT określa

sytuację, kiedy należy uznać, że rzeczywisty

właściciel ma rezydencję podatkową w raju

podatkowym.

art. 23za ust. 1a i 1b dodane przez art. 1 pkt 10 lit. b ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

2. Kwoty, o których mowa w ust. 1, wyrażone w walucie obcej, przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień realizacji operacji gospodarczej lub zawarcia umowy.

2. Wartość transakcji, o której mowa w ust. 1 i 1a, wyrażoną w walucie obcej, przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień realizacji operacji gospodarczej lub zawarcia umowy.

Analogicznie jak dla pozostałych obowiązków dokumentacyjnych kurs w walucie obcej będzie przeliczany wg kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zawarcia umowy lub realizacji operacji gospodarczej.

art. 23za ust. 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 10 lit. c ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Art. 23zc. [Elementy lokalnej i grupowej dokumentacji cen transferowych]

(…) 1a. W przypadku transakcji, o których mowa w art. 23za ust. 1 i 1a, lokalna dokumentacja cen transferowych zawiera również uzasadnienie gospodarcze tej transakcji, w szczególności opis spodziewanych korzyści ekonomicznych, w tym podatkowych.

Zmiana koresponduje z wprowadzeniem obowiązku dokumentacyjnego dla transakcji przekraczających 500 tys. zł i nakłada obowiązek dołączenia do dokumentacji uzasadnienia gospodarczego tej transakcji, w szczególności opisu spodziewanych korzyści ekonomicznych, w tym podatkowych.

art. 23zc ust. 1a dodany przez art. 1 pkt 11 ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Uwaga! Artykuł 23zc ust. 1a stosuje się do transakcji kontrolowanych i transakcji innych niż transakcje kontrolowane, rozpoczętych i niezakończonych przed 1 stycznia 2021 r., w zakresie tej części tych transakcji, które są realizowane w roku podatkowym rozpoczynającym się po 31 grudnia 2020 r.

Art. 23ze. [Przedkładanie dokumentacji cen transferowych na żądanie organów podatkowych]

(…) 4. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie również do podatników, o których mowa w art. 23za ust. 1, w zakresie należności i umów wskazanych w tym przepisie. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

(…) 4. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie również do podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, o których mowa w art. 23za ust. 1 i 1a, w zakresie transakcji wskazanych w tych przepisach. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Zmiana koresponduje z wprowadzeniem obowiązku dokumentacyjnego dla transakcji przekraczających 500 tys. zł i nakłada obowiązek przedłożenia dokumentacji cen transferowych na żądanie organów podatkowych.

art. 23ze ust. 4 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 12 ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Art. 23zf. [Informacja o cenach transferowych za rok podatkowy]

(…) 3. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie również do podatników, o których mowa w art. 23za ust. 1, w zakresie należności i umów wskazanych w tym przepisie. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio.

(…) 3. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie również do podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, o których mowa w art. 23za ust. 1 i 1a, w zakresie transakcji wskazanych w tych przepisach. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Zmiana koresponduje z wprowadzeniem obowiązku dokumentacyjnego dla transakcji przekraczających 500 tys. zł i nakłada obowiązek przekazania informacji o cenach transferowych.

art. 23zf ust. 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 13 lit. a ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

(…) 5. W przypadku spółek niemających osobowości prawnej podmiotem obowiązanym do przekazania informacji o cenach transferowych jest wyznaczony wspólnik. Wyznaczenie wspólnika nie zwalnia pozostałych wspólników z odpowiedzialności za nieprzekazanie informacji o cenach transferowych.

(…) 5. W przypadku spółek niebędących osobami prawnymi podmiotem obowiązanym do przekazania informacji o cenach transferowych jest wyznaczony wspólnik. Wyznaczenie wspólnika nie zwalnia pozostałych wspólników z odpowiedzialności za nieprzekazanie informacji o cenach transferowych.

Z uwagi na specyfikę dla spółek osobowych konieczne jest wyznaczenie wspólnika do przekazania odpowiedniej informacji o cenach transferowych za rok podatkowy.

art. 23zf ust. 5 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 13 lit. b ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Rozdział 5. Szczególne zasady ustalania dochodu

Art. 24. [Szczególne zasady ustalania dochodu]

(…) 5. Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

1) przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości;

1a) dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c albo d, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;

1b) dochód z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c albo d, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;

(…) 9) odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c albo d;

(…) 5. Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

1) przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości;

1a) dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c–e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;

1b) dochód z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c–e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;

Wprowadzone zmiany do art. 24 ustawy o PIT w zakresie szczególnych zasad ustalania dochodu są związane z dodaniem do definicji w art. 5a ustawy o PIT pojęć powiązanych z nadaniem statusu podatnika CIT niektórym spółkom jawnym oraz spółce komandytowej. Stąd istniała konieczność dostosowania zakresu ustalenia dochodu w zakresie zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika oraz wystąpienia wspólnika ze spółki.

art. 24 ust. 5 pkt 1a, 1b w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 14 ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Od 1 marca 2021 r. do polskiego systemu prawnego (k.s.h.) zostanie wprowadzona trzecia spółka kapitałowa, tj. prosta spółka akcyjna. Zatem w związku z powyższym istniała konieczność dodania przychodu z tego tytułu do postanowień art. 24 ustawy o PIT.

art. 24 ust. 5 pkt 1c dodany przez art. 5 pkt 3 ustawy z 19 lipca 2019 r. (Dz.U. poz. 1655; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 2123) – zmiana wejdzie w życie 1 marca 2021 r.

(…) 9) odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c albo d;

(…) 9) odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c–e;

Wprowadzone zmiany do art. 24 ustawy o PIT w zakresie szczególnych zasad ustalania dochodu są związane z dodaniem do definicji w art. 5a ustawy o PIT pojęć powiązanych z nadaniem statusu podatnika CIT niektórym spółkom jawnym oraz spółce komandytowej. Stąd istniała konieczność dostosowania zakresu ustalenia dochodu w zakresie odsetek od pożyczki.

art. 24 ust. 5 pkt 9 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 14 ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

10) odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c i d, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna); (…)

10) odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c–e, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna); (…)

art. 24 ust. 5 pkt 10 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

Rozdział 6. Podstawa obliczenia i wysokość podatku

Art. 27g. [Ulga abolicyjna]

(…) 2. Odliczeniu podlega kwota stanowiąca różnicę między podatkiem obliczonym zgodnie z art. 27 ust. 9 albo 9a a kwotą podatku obliczonego od dochodów ze źródeł, o których mowa w ust. 1, przy zastosowaniu do tych dochodów zasad określonych w art. 27 ust. 8.

(…) 2. Odliczeniu podlega kwota stanowiąca różnicę między podatkiem obliczonym zgodnie z art. 27 ust. 9 albo 9a a kwotą podatku obliczonego od dochodów ze źródeł, o których mowa w ust. 1, przy zastosowaniu do tych dochodów zasad określonych w art. 27 ust. 8. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć wysokości kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1a pkt 1.

WAŻNA ZMIANA

Jedną z najważniejszych zmian wchodzących w życie 1 stycznia 2021 r. jest ograniczenie zakresu stosowania ulgi abolicyjnej. Wprowadzona w 2008 r. poprzez art. 27g ustawy o PIT ulga abolicyjna prowadziła do końca 2020 r. do ujednolicenia sytuacji podatkowej osób pracujących poza granicami Polski w państwach stosujących z Polską różne metody unikania podwójnego opodatkowania, tj. metodę zaliczenia proporcjonalnego oraz metodę wyłączenia z progresją. W praktyce ulga abolicyjna niwelowała różnicę pomiędzy niższym podatkiem zapłaconym za granicą od tego samego dochodu, od którego w Polsce podatek byłby obliczony w wyższej wysokości. Innymi słowy skutkiem zastosowania ulgi abolicyjnej jest to, że osoba uzyskująca dochody za granicą nie musi w Polsce dopłacać różnicy między podatkiem zagranicznym a polskim. Znowelizowana ustawa o PIT wprowadza do art. 27g ograniczenie ulgi abolicyjnej do równowartości wysokości kwoty zmniejszającej podatek, tj. kwoty 1360 zł.

W związku z powyższym jeżeli kwota podatku zapłaconego za granicą od dochodu jest niższa o więcej niż 1360 zł od podatku obliczonego od tej samej kwoty w Polsce, podatnik będzie zobowiązany do dopłaty tego podatku w Polsce. Innymi słowy: po ograniczeniu ulgi abolicyjnej osoba uzyskująca dochody za granicą w pewnych przypadkach będzie zobligowana do dopłaty różnicy w Polsce.

art. 27g ust. 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 15 lit. a ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.

(…) 5. Przepisu ust. 2 zdanie drugie nie stosuje się do dochodów osiąganych w roku podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a i pkt 9, jeżeli dochody te są osiągane z tytułu pracy lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw.

Ponadto dodatkową zmianą jest ograniczenie możliwości stosowania ulgi abolicyjnej w znowelizowanym brzmieniu przez osoby uzyskujące dochody ze stosunku pracy lub umowy o dzieło i zlecenia osiągane z tytułu pracy lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw (tj. marynarzy/pracowników branży offshore).

art. 27g ust. 5 dodany przez art. 1 pkt 15 lit. b ustawy z 28 listopada 2020 r. (Dz.U. poz. 2123) – zmiana weszła w życie 1 stycznia 2021 r.